УПЛАТА НДФЛ СТРУКТУРНЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

Какие штрафные санкции могут быть применены к предприятию (должностным лицам предприятия) за перечисление налога с доходов физических лиц не по месту нахождения структурных подразделений?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Упоминание о возможной ответственности предприятия содержится в пп.16.3.5 ст.16 Закона об НДФЛ¹ . Согласно этому подпункту ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий местный бюджет несет юридическое лицо или его уполномоченное подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход. При этом виды и размеры такой ответственности непосредственно Законом об НДФЛ не установлены. В п.20.1 ст.20 этого документа сказано, что «размер штрафных (финансовых) санкций за нарушение норм настоящего Закона и основания для их применения определяются законом, регулирующим такие вопросы, если иное не установлено нормами настоящего Закона». Законом, регулирующим вопросы погашения налогоплательщиками налоговых обязательств перед бюджетом, является Закон № 2181² . Статья 17 «Штрафные санкции (штрафы)», а также ст.16 «Пеня» этого Закона предусматривают финансовые «наказания» для тех плательщиков, которые, в частности, не уплачивают либо несвоевременно уплачивают налоги в бюджет.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли говорить о какой-либо неуплате НДФЛ, если он перечислен не по месту нахождения структурного подразделения, а по месту нахождения головного предприятия? По мнению ГНАУ, нарушение со стороны налогоплательщика имеет место. Это мнение изложено в Налоговом разъяснении относительно ответственности налогоплательщика за нарушение сроков уплаты сумм налоговых обязательств при перечислении плательщиком денежных средств на счета, открытые не по месту его регистрации, неправильные коды бюджетной классификации и т.д., утвержденном приказом ГНАУ от 15.01.2002 г. № 25 (далее — Разъяснение № 25). ГНАУ считает, что если налог (при этом ГНАУ не уточняет, какой именно) перечислен не на тот счет, открытый Госказначейством Украины (а они открываются в разрезе районов), либо не на тот код бюджетной классификации, денежные средства не поступят на соответствующий счет соответствующего района, а следовательно, не будет погашена сумма налогового обязательства налогоплательщика. А раз нет погашения обязательства, значит, к такому плательщику применяются штрафы и пеня, предусмотренные Законом № 2181.

Если бы речь шла не об НДФЛ, а о каком-либо другом налоге, то с мнением ГНАУ, пожалуй, можно было бы согласиться. Однако такой налог, как НДФЛ, имеет свою отличительную особенность: по нему отсутствует согласованное налоговое обязательство. Ведь форма № 1ДФ не подпадает под определение термина «декларация», приведенное в ст.1 Закона № 2181. Причем из этого же Закона следует, что раз нет декларации, то нет и согласования обязательства. И именно эта особенность дает полное право утверждать, что никакие штрафные санкции предприятию не грозят. Прийти к такому выводу довольно просто.

Во-первых, штрафы, предусмотренные пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181, рассчитываются исходя из сроков задержки уплаты в бюджет согласованной суммы налогового обязательства. И даже если говорить, что уплата НДФЛ не в тот бюджет — это неуплата налога, то все равно остается верным утверждение: нет согласования — нет штрафа!

Во-вторых, пеня начисляется по истечении установленных сроков погашения согласованного налогового обязательства. Поэтому отсутствие согласования сумм налогового обязательства по НДФЛ автоматически снимает вопрос о начислении пени.

В-третьих, сама ГНАУ в Разъяснении № 25, говоря о применении к налогоплательщику штрафных санкций, упоминает все ту же сумму согласованного налогового обязательства.

А чтобы поставить точку в рассматриваемом вопросе, проанализируем, может ли к руководителю (должностному лицу предприятия) быть применено административное взыскание. В статье 163⁴ КоАП³ предусмотрен административный штраф за определенные нарушения, имеющие отношение, в том числе, и к НДФЛ. При этом возможные нарушения сформулированы следующим образом: «неудержание или неперечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога с доходов физических лиц за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), неуведомление или несвоевременное уведомление государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан».

Как видим, ни одно из перечисленных в КоАП нарушений не имеет отношения к рассматриваемому вопросу. Следовательно, и административный штраф руководителям предприятия не грозит.