УЧЕТ ТРУБ, ПОЛУЧЕННЫХ ВСЛЕДСТВИЕ ЛИКВИДАЦИИ ЗДАНИЯ 

По решению руководства предприятия разобрано здание. После разборки остались алюминиевые трубы. По какой стоимости нужно приходовать эти трубы, если на балансе учитывается общая стоимость здания? Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Материальные ценности, полученные вследствие ликвидации объекта основных средств (в рассматриваемом случае — алюминиевые трубы, оставшиеся после разборки здания), необходимо приходовать на балансе. Как указано в п.44 раздела 8 Методрекомендаций № 561¹, такие ценности приходуются с признанием прочего дохода (субсчет 746 «Прочие доходы от обычной деятельности») и зачислением на счета учета материальных запасов (соответствующий субсчет счета 20«Производственные запасы»). 
Но по какой цене нужно приходовать алюминиевые трубы? Поскольку их можно отнести к запасам, то для ответа на этот вопрос следует обратиться к ПБУ-9². 
По мнению автора, для определения первоначальной стоимости алюминиевых труб не следует применять п.12 ПБУ-9, согласно которому «первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость», так как за эти трубы уже было уплачено при покупке (сооружении) здания. Любые же запасы должны отражаться в бухгалтерском учете по наименьшей из двух оценок: 
- первоначальной стоимости; 
- чистой стоимости реализации.Первоначальную стоимость в данной ситуации определить невозможно, потому как материальные ценности в составе объекта основных средств не имели собственной первоначальной стоимости. Остается только один выход — оценивать по чистой стоимости реализации, то есть по ожидаемой цене реализации в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на реализацию (п.4 ПБУ-9). 
Вопрос по поводу того, как в налоговом учете отражать стоимость материальных ценностей, полученных вследствие ликвидации основных фондов, законодательством не урегулирован. Но можно утверждать, что в результате получения от разборки здания алюминиевых труб не должен увеличиваться валовой доход предприятия. В ст.4 «Валовой доход» Закона о прибыли³ нет даже намека на то, что при осуществлении подобных операций возникает доход, который относится к составу валового дохода. Утверждения о том, что указанные материальные ценности следует считать бесплатно предоставленными товарами и на этом основании их стоимость включать в валовой доход, безосновательны, поскольку бесплатное предоставление требует участия как минимум двух сторон — той, которая что-то бесплатно предоставляет, и той, которая это бесплатно принимает. Предоставить же что-либо бесплатно самому себе (предприятию), по сути, невозможно. 
Стоимость труб также не участвует в учете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. Так можно утверждать потому, что при приобретении труб (как и при приобретении здания, которое был разобрано) валовые расходы не признавались⁴ (см. также письмо ГНАУ от 02.03.2006 г. № 1197/Х/15-0314⁵). 
Стоимость полученных вследствие ликвидации здания алюминиевых труб не включается также и в базу обложения НДС, поскольку отсутствует объект налогообложения. При приходовании труб не производится ни поставка товаров (пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС), ни ввоз товаров в таможенном режиме импорта (пп.3.1.2 ст.3 данного Закона), ни вывоз товаров в таможенном режиме экспорта (пп.3.1.3 ст.3 данного Закона). Единственный намек на возможность налогообложения операций с материальными ценностями, полученными вследствие ликвидации основных фондов, который содержится в п.4.9 ст.4 Закона об НДС, касается только операций по ликвидации таких ценностей⁶. 
Использование труб для внутренних нужд предприятия также не влияет на налоговый учет по налогу на прибыль и НДС. А вот если предприятие будет продавать указанные трубы, то операции по их продаже будут объектом обложения как налогом на прибыль⁷ (без увеличения валовых расходов «через перерасчет по п.5.9»), так и НДС⁸ в общеустановленном порядке.