НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: УЧЕТ ЗАПАСОВ

Просим дать разъяснение п.5.9 и пп.8.7.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», без учета изменений, внесенных Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV, и с учетом внесенных изменений. 
Производственное предприятие ведет учет запасов на счетах 2 класса, а именно:
201 — сырье и материалы (непосредственно связанные с производством готовой продукции); 
203 — топливо (бензин); 
204 — тара и тарные материалы; 
205 — стройматериалы; 
207 — запасные части; 
25 — продукция вспомогательного производства (изготавливается из продукции основного производства); 
26 — продукция основного производства; 
29 — затраты по приобретению сырья и материалов (госпошлина, таможенные сборы, транспортные услуги, командировочные расходы, связанные с приобретением сырья и материалов). 
В процессе деятельности возникли спорные вопросы: 
относятся ли запасные части и материалы, используемые для поддержания оборудования в рабочем состоянии (Дт 91 Кт 201, 207) к материальной составляющей готовой продукции; 
должно ли предприятие эти затраты рассматривать как увеличение балансовой стоимости оборудования, если они не влекут за собой улучшения основных средств и списываются в Дт 91; 
при расчете прироста (убыли) запасов необходимо ли учитывать сальдо по Дт 29 (затраты на приобретение запасов) как составляющую стоимости сырья и материалов; 
относятся ли электроэнергия, газ и вода, которые входят в себестоимость готовой продукции в виде услуг, к материальной составляющей готовой продукции? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

Читайте також

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРИОБРЕТЕНИЕ РЕКЛАМНОЙ ПЕЧАТНОЙ ПРОДУКЦИИ

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 На вопрос об отнесении к материальной составляющей готовой продукции стоимости запасных частей и материалов, использованных для поддержания оборудования в рабочем состоянии, нельзя ответить однозначно. Общепроизводственные расходы, согласно ПБУ-16 «Расходы», могут быть списаны как на себестоимость реализованной продукции, в дебет счета 90 «Себестоимость реализации», так и на расходы на производство продукции, в дебет счета 23 «Производство». Только в последнем случае расходы будут включены в себестоимость готовой продукции. Независимо от распределения общепроизводственных расходов, расходы для поддержания оборудования в рабочем состоянии согласно п.19 ПБУ-7M «Основные средства» не являются улучшениями и не приведут к увеличению балансовой стоимости оборудования в бухгалтерском учете. 
Однако в налоговом учете расходы на ремонт считаются улучшениями основных фондов и при превышении 10% лимита увеличивают балансовую стоимость групп основных фондов в порядке, предусмотренном пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли¹. Налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров касается только расходов, включаемых в состав валовых. В то же время, согласно пп.5.3.2 ст.5 Закона о прибыли расходы на ремонт и другие улучшения основных фондов не включаются в состав валовых расходов. Несмотря на это в письме ГНАУ от 17.11.98 г. № 13445/10/15-1117 требуется ведение учета прироста (убыли) запчастей в порядке, предусмотренном п.5.9. Такая позиция ГНАУ основывается на том, что запчасти до их использования по назначению, могут быть проданы, и поэтому, до использования по назначению их следует учитывать как товары. Следовательно, в этом случае запчасти включаются в состав валовых расходов. 
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, не предусматривает использования счета 29. Право введения новых счетов принадлежит исключительно Минфину. Согласно ПБУ-9 «Запасы» расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, включаются в первоначальную стоимость запасов. Исключением могут быть транспортно-заготовительные расходы, распределяемые в порядке, предусмотренном приложением к ПБУ-9«Запасы». 
Электроэнергия, газ и вода не могут храниться на складах, в незавершенном производстве и в виде готовой продукции, а также не отражаются в балансе. Кроме того, они не являются сырьем, материалами и другими видами запасов, непосредственно перечисленными в п.5.9 ст.5 Закона о прибыли. Исключением может быть лишь использование воды в качестве сырья для готовой продукции (например, изготовленных из концентратов напитков). Поэтому электроэнергия, газ и вода не должны быть объектами специального учета. Но все же необходимо учитывать отдельные консультации работников налоговой службы, требующие учета прироста (убыли) в таких случаях². 
До недавнего времени работники органов ГНС требовали вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов с учетом всех расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только сумм прямых материальных расходов» (см., например, письмо ГНАУ от 22.07.2003 г. № 11408/7/15-1117). Правомерность такого требования уже неоднократно рассматривалась на страницах БУХГАЛТЕРИИ³. И только в октябре 2004 года ГНАУ согласилась, что «…Закон не обязывает вести налоговый учет запасов с учетом расходов, понесенных плательщиком налога в целях, не связанных с приобретением таких запасов (расходов на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия и амортизации)…» ⁴.