НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РАСХОДЫ ПРЕДЫДУЩИХ ПЕРИОДОВ 

В результате проведения проверки предприятия за 2010 год и первый квартал 2011 года налоговиками в акте были зафиксированы некоторые расходы, которые возникли в предыдущем периоде (в 2010 году), но в налоговом учете отражены не были. При этом такие суммы были названы убытками, которые, по мнению налоговиков, не могли быть отражены в отчетных периодах II—IV кварталов 2011 года. Этот факт тоже был отражен в акте. Имеет ли предприятие право расходы, зафиксированные в акте, учесть в составе расходов в 2012 году. И как можно это сделать: путем исправления ошибки или через отражение этих расходов в текущем периоде?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде, отражаются в налоговом учете в зависимости от двух факторов:

– причины неотнесения этих расходов в прошлых отчетных налоговых периодах;

– года, на который приходится тот отчетный период, в котором такие расходы не были учтены.

Так, если причиной неотражения расходов в составе расходов прошлых отчетных налоговых периодов является утеря, уничтожение или порча документов¹, подтверждающих осуществление расходов, то они отражаются в составе расходов отчетного периода, при условии, что они подтверждены такими документами в этом же отчетном налоговом периоде.

А суммы расходов, не учтенные в прошлых налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде², отражаются в расчете налогового обязательства, то есть в приложении ВП или в приложении ІВ к налоговой декларации³. Несмотря на то, что налоговики предпочитают первый способ, считая его единственно возможным вариантом учета «старых» расходов в текущем периоде⁴, в НКУ содержатся законодательные основания и для второго⁵.

Если выявлена ошибка в части неотраженных в отчетности расходов или подтверждены расходы, по которым были утеряны, а затем восстановлены документы, и эти расходы были осуществлены в прошлые отчетные годы, то они отражаются в составе прочих расходов. А если эти выявленные или восстановленные расходы касаются отчетного периода отчетного налогового года, то они отражаются в составе расходов соответствующей группы (себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, общепроизводственных расходов, административных расходов и т.п.). Такой порядок учета ранее осуществленных и выявленных или подтвержденных в отчетном периоде расходов закреплен в п.138.11 ст.138 НКУ. При этом указаная норма не различает и не ставит право на учитывание ошибочно не учтенных ранее расходов в зависимость от того, кто их выявлил: сам налогоплательщик, аудиторы при аудиторской проверке или налоговики при налоговой проверке. В любом случае такие расходы имеют право быть в составе расходов.

Таким образом, расходы 2010 года, выявленные при проведении проверки органом ГНС и отраженные в акте проверки, следует отразить в составе расходов отчетного периода в расчете налогового обязательства⁶.

Александр ЕФИМОВ, доцент кафедры гражданского и трудового права Киевского национального экономического университета им.В.Гетьмана, к.ю.н.

1Подробнее см.: Домашенко А. Восстановлению не подлежат? (утраченные документы и налоговые расходы) // Бухгалтерия. — 2012. — № 9. — C.60—63 (прим. ред.).

2Детальнее см.: Голошевич И. Исправление ошибок: может ли от формы зависеть результат? // Декларация по налогу на прибыль: от АВ до ЦП: Сборник систематизированного законодательства. — 2012. — Вып.6. — C.180—184 (прим. ред.).

3Податкова декларація з податку на прибуток підприємства, затверджена наказом МФУ від 28.09.2011 р. № 1213 (прим. ред.).

4Подробнее см. письмо ГНСУ от 09.12.2011 г. № 7279/6/15-1415, ряд ответов в ЕБНЗ и комментарий к ним, опубликованные: Неизвестное о Налоговом кодексе Украины: Сборник систематизированного законодательства. — 2012. — Вып.7. — C.38—43 (прим. ред.).

5См.: Голошевич И. Налоговые убытки: четыре… по двадцать пять [подраздел «Множество решений и все правильные»] // Бухгалтерия. — 2012. — № 31. — C.58—59 (прим. ред.).

6Налоговики по этому поводу имеют другое мнение. Они рекомендуют представить уточняющие расчеты. Подробнее см. Обобщающую налоговую консультацию по учету отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, утвержденную приказом ГНСУ от 05.07.2012 г. № 575. Опубликовано: Бухгалтерия. — 2012. — № 29. — C.62—65 (прим. ред.).