НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: НЕВОЗВРАЩЕННАЯ ВОЗВРАТНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ

Предприятие (плательщик налога на прибыль) получило от другого предприятия (также плательщика налога на прибыль, не имеющего льгот по этому налогу) возвратную финансовую помощь согласно заключенному договору. Срок действия договора истек, а сумма помощи не возвращена. Подлежит ли включению в состав доходов предприятия полученная финансовая помощь?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Определение термина «возвратная финансовая помощь» приведено в пп.14.1.257 ст.14 НКУ¹. Это сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и обязательна к возврату.

Этот же подпункт содержит также определение термина «безвозвратная финансовая помощь». Это, в частности, сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взысканная по истечении срока исковой давности, а также сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Отметим, что согласно пп.135.5.4 ст.135 НКУ прочие доходы включают суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.

Согласно пп.135.5.5 этой же статьи, если суммы возвратной финансовой помощи, которые плательщик налога получил от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, согласно этому Кодексу имеющих льготы по этому налогу, в том числе право применять ставки налога ниже установленных пунктом 151.1 статьи 151 этого Кодекса, остаются невоз¬вращенными на конец отчетного налогового периода, их включают в состав прочих доходов. В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик налога увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором произошел такой возврат.

Следовательно, сумма возвратной финансовой помощи, полученная от плательщика налога на прибыль, не имеющего льгот по этому налогу, не включается в доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения. В доходы отчетного налогового периода включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец этого периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи².

В то же время, если возвратная финансовая помощь, полученная от лица, являющегося плательщиком налога на прибыль на общей системе налогообложения, не была возвращена по окончании действия договора (даже если срок действия договора был продлен), то по истечении срока исковой давности с даты окончания договора сумма невозвращенной финансовой помощи приобретает статус безвозвратной и подлежит включению в доход плательщика налога согласно вышеуказанным пп.14.1.257 ст.14 и пп.135.5.4 ст.135 Кодекса.