КОРРЕКТИРОВКА НДС ПРИ СПИСАНИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По истечении сроков исковой давности предприятие списывает кредиторскую задолженность по полученным, но не оплаченным поставщикам товарам, и дебиторскую задолженность — по предоплате, перечисленной поставщикам. В свое время как по полученным товарам, так и по перечисленной предоплате был отражен налоговый кредит по НДС. Поскольку приобретенные товары так и не были оплачены, а предоплаченные товары так и не были получены, принято решение откорректировать (уменьшить) суммы такого налогового кредита.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Как провести такую корректировку в декларации по НДС? Надо ли заполнять при этом какие-то приложения к декларации? На основании каких документов корректировка налогового кредита отражается в реестре выданных и полученных налоговых накладных?

Вероятнее всего, предприятие придерживается осторожной позиции: товары, которые были получены, но не были оплачены, по истечении срока исковой давности считаются безвозмездно полученными. Поэтому и право на налоговый кредит по таким товарам плательщик НДС утрачивает. И если сумма «входного» НДС ранее была включена в налоговый кредит, то теперь она подлежит исключению из налогового кредита. Данная позиция далеко не бесспорна — хотя бы потому, что товары, полученные согласно договору купли-продажи (поставки и т.д.), не вписываются в определение бесплатно предоставленных в соответствии с пп.14.1.13 ст.14 НКУ. Однако в рассматриваемом случае предприятие, наверное, решило пожертвовать налоговым кредитом, чтобы избежать проблем⁽¹⁾.

Что касается оплаченных, но не полученных от поставщиков товаров, то предприятием также было принято решение откорректировать (уменьшить) ранее отраженную сумму налогового кредита. Такая позиция основана на п.198.3 ст.198 НКУ, согласно которому налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком в связи с их приобретением в целях дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика. В данном случае товары хоть и были оплачены, но не были получены, поэтому ни о каком их использовании в хозяйственной деятельности говорить не приходится. И с этим трудно поспорить, поскольку по истечении срока исковой давности перечисленная предоплата, по сути, превращается для налогоплательщика в безвозвратную финансовую помощь.

Теперь — о порядке корректировки (уменьшения) налогового кредита. Сразу подчеркнем: говорить в рассматриваемом случае о корректировке сумм налогового кредита неправильно в принципе, поскольку она может осуществляться лишь в ситуациях, прямо оговоренных в НКУ. Они описаны в п.192.1 ст.192, п.198.5 ст.198, п.199.4 ст.199 и пп.209.15.1 ст.209⁽²⁾ НКУ. Ни в одном из них нет упоминания о списании задолженностей.

Означает ли это, что корректировать налоговый кредит при списании задолженности с истекшим сроком исковой давности не нужно? Корректировать — нет, а вот уменьшать, скорее всего, придется. Тем более, что на этом настаивают специалисты контролирующих органов. По их мнению, налогоплательщик (покупатель) по истечении срока исковой давности обязан самостоятельно уменьшить ранее сформированный налоговый кредит по неоплаченным товарам или по товарам оплаченным, но не полученным от поставщиков (см., например, разъяснения в Общедоступном информационно-справочном ресурсе ЗІР⁽³⁾, категории 101.16 и 101.21).

Основанием для такого уменьшения может служить самостоятельно составленная бухгалтерская справка. Такая справка (вид документа «БО») и будет тем документом, который необходимо указать в графе 5 раздела ІІ Реестра выданных и полученных налоговых накладных. В графах 6 и 7 нужно будет указать наименование и ИНН поставщика, по которому осуществляется корректировка налогового кредита, а в графах 8—10 — соответствующие суммы со знаком «-». Хотя ничего подобного в Порядке ведения реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденном приказом Миндоходов Украины от 25.11.2013 г. № 708⁽⁴⁾, нет, однако по-другому отразить уменьшение налогового кредита в реестре налоговых накладных не получится.

Действующая форма налоговой декларации по НДС, утвержденная приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678⁽⁵⁾, не содержит специальной строки для отражения операций по уменьшению налогового кредита при списании кредиторской или дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Поэтому решение о том, в какой именно строке отражать уменьшение налогового кредита, плательщик должен принимать самостоятельно. Возможны два варианта.

Первый изложен на сайте Миндоходов Украины⁽⁶⁾. Отвечая на вопрос об отражении в декларации по НДС операции по списанию задолженности, специалисты Миндоходов указывают, что уменьшение суммы налогового кредита может осуществляться путем заполнения «корректировочной» строки 16.1. Конечно же, показатели в данной строке будут отражены со знаком «-».

Второй вариант — уменьшение налогового кредита путем заполнения строки 10.1, в которой со знаком «-» отражается сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности (сумма без НДС — в колонке А, сумма НДС — в колонке Б).

От того, какое решение примет налогоплательщик, зависит и выбор необходимого приложения к декларации по НДС — Д1 или Д5. Если воспользоваться рекомендациями Миндоходов и отразить уменьшение налогового кредита в строке 16.1 декларации по НДС, то вместе с декларацией необходимо будет представить приложение Д1. В таблице 2 этого приложения, которая называется «Корректировка налогового кредита согласно статье 192 раздела V Кодекса по объемам приобретения товаров/услуг, необоротных активов, включенных в строку 10 декларации», при заполнении граф 6 и 7 вместо даты и номера расчета корректировки количественных и стои¬мостных показателей к ранее полученной налоговой накладной нужно будет указать дату и номер бухгалтер¬ской справки, на основании которой осуществляется уменьшение сумм налогового кредита. А в качестве основания для корректировки налогового кредита (графа 8) написать, например, «списание кредиторской товарной/дебиторской денежной задолженности». В графах 9—11 — указать соответствующие суммы со знаком «-».

Если уменьшение налогового кредита будет проведено через строку 10.1, то со знаком «-» нужно будет сделать запись в разделе ІІ «Налоговый кредит» приложения Д5 и указать ИНН контрагента-поставщика⁽⁷⁾, по налоговой накладной которого сумма «входного» НДС ранее была включена в налоговый кредит. Правда, это может вызвать определенные технические проблемы при заполнении данного приложения.