Каков порядок взимания земельного налога и подоходного налога с граждан, бывших членов коллективного сельскохозяйственного предприятия, при предоставлении ими в аренду земельных долей (паев)? 

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

 Частью второй ст.14 Конституции Украины установлено, что право собственности на землю гарантируется. Это право приобретается и реализуется гражданами, юридическими лицами и государством исключительно в соответствии с законом. 
Согласно ст.22 Земельного кодекса Украины право собственности на землю или право пользования предоставленным земельным участком возникает после установления землеустроительными организациями границ земельного участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего это право. Приступать к использованию земельного участка, в том числе на условиях аренды, до установления границ этого участка в натуре (на местности) и получения документа, удостоверяющего право собственности или право пользования землей, запрещено. Право собственности или право постоянного пользования землей заверяется государственными актами, которые выдаются и регистрируются сельскими, поселковыми, городскими, районными советами народных депутатов (ст.23 Земельного кодекса). 
В соответствии со ст.2 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535-ХII “О плате за землю” использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога либо арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной оценки земель. Владельцы земли и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные ими в аренду, взимается арендная плата. 
Указом Президента Украины от 03.12.99 г. № 1529/99 “О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики”, в частности, ст.3 обусловлено, что “сертификат на право на земельную долю (пай) является правоустанавливающим документом, заверяющим право владеть, пользоваться и распоряжаться указанной долей”. Такой статус сертификата является необходимым условием для целей реформирования коллективных сельскохозяйственных предприятий и создания частных (частно-арендных) сельскохозяйственных предприятий, крестьянских (фермерских) хозяйств, хозяйственных обществ, сельскохозяйственных кооперативов, иных субъектов хозяйствования, которые учреждаются на частной собственности, а также во время заключения договоров аренды земельных долей (паев). Кроме этого, ст.1 данного Указа установлено, что реформирование коллективных сельскохозяйственных предприятий на принципах частной собственности на землю и имущество должно происходить путем “обеспечения всем членам коллективных сельскохозяйственных предприятий права свободного выхода из этих предприятий с земельными долями (паями) и имущественными паями и... введения обязательного заключения предприятиями, учреждениями, организациями, которые используют землю для сельскохозяйственных нужд, договоров аренды земельной доли (пая), имущественного пая с владельцами этих долей (паев) с выплатой арендной платы в натуральной или денежной формах”. 
Во исполнение положений Указа Президента приказом Госкомресурсов от 17.01.2000 г. № 5, зарегистрированным в Минюсте Украины 23.02.2000 г. № 101/4322, утверждена форма Типового договора аренды земельной доли (пая), в соответствии с п.2.2 которого земельный налог за арендованную земельную долю (пай) уплачивается арендатором в установленный законодательством срок. 
Порядок исчисления подоходного налога предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности определен ст.9, 12 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан” (далее — Декрет), а порядок перечисления его в бюджет изложен в ст.10, где, в частности, частью пятой установлено, что только коллективные сельскохозяйственные предприятия, включая рыболовецкие колхозы, суммы подоходного налога с граждан уплачивают за счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, по ставкам в соответствии с действующим законодательством. Другим предприятиям, учреждениям и организациям, а также физическим лицам — субъектам предпринимательской деятельности запрещается уплата подоходного налога с граждан за счет своих денежных средств, то есть за счет прибыли, поскольку в соответствии со ст.1 Декрета плательщиком подоходного налога (субъектом налогообложения) является гражданин. 
Что касается налогообложения бывших членов коллективного сельскохозяйственного предприятия — владельцев сертификатов на право на земельную долю (пай), заключивших договор аренды земельной доли (пая) с предприятием, созданным в процессе реформирования, то удержание подоходного налога с доходов этих граждан проводится за счет таких доходов в зависимости от того, по месту основной или неосновной работы они выплачиваются. То есть условия части пятой ст.10 Декрета не могут распространяться на таких субъектов хозяйствования, поскольку изменение формы собственности на землю и имущество КСП на другую форму (частную) привело к ликвидации КСП как юридического лица. 
Однако если такие формирования (предприятия) до законодательного урегулирования примут решение об уплате подоходного налога за счет прибыли, которая остается в их распоряжении, в таких случаях будет применяться положение ст.20 Декрета, то есть при наличии факта перечисления предприятием, учреждением, организацией и физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности сумм подоходного налога за работников указанные суммы включаются в состав налогооблагаемого дохода этих работников с последующим перерасчетом суммы подоходного налога. 
При начислении и удержании подоходного налога следует иметь в виду, что согласно Декрету (пп.“р” п.1 ст.5) в совокупный месячный налогооблагаемый доход не включаются доходы работников сельскохозяйственных предприятий и рыбных хозяйств, независимо от форм собственности и хозяйствования, и рыболовецких колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной продукцией собственного производства указанных предприятий и продукции ее переработки за исключением продукции, указанной в постановлении КМУ от 03.04.93 г. № 244, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 03.04.96 г. № 400, которым также установлено, что товары, которые не входят в перечень, утвержденный этим постановлением, могут использоваться предприятиями для частичной выплаты заработной платы натурой. 
Постановлением КМУ от 31.08.96 г. № 1023 “О мерах по дополнительному привлечению денежных средств в Пенсионный фонд” установлено, что указанные доходы работников сельскохозяйственных предприятий, исчисленные по фактической себестоимости, не включаются в совокупный налогооблагаемый доход этих работников в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год одного не облагаемого налогом минимума в расчете на месяц. Следовательно, начиная с 01.09.96 г. в состав совокупного налогооблагаемого дохода, полученного гражданами в течение календарного месяца, не включаются доходы, полученные натурой по фактической себестоимости соответствующей продукции в размере одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан. Остаток доходов, полученный натурой, включается в совокупный налогооблагаемый доход граждан, а также в суммы фонда оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы, исходя из средней цены реализации с учетом НДС.