Инструкция о подоходном налоге с граждан

В последних изменениях в Инструкцию о подоходном налоге с граждан сказано, что начисленный подоходный налог должен быть уплачен в срок не позднее 10 дней после его начисления. Возникает вопрос, если заработная плата начислена 30 апреля, когда уплачивается подоходный налог: в момент выплаты заработной платы, то есть 15 мая, или в соответствии с изменениями - до 10 мая?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Для ответа на данный вопрос обратимся к требованиям законодательных и нормативных актов относительно порядка исчисления и уплаты подоходного налога с граждан. Порядок и сроки перечисления в бюджет сумм подоходного налога, удержанного из заработной платы рабочих и служащих, установлен ст.10 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет), в которой предусмотрено, что предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица - субъекты предпринимательской деятельности по окончании каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждениях банка средств на выплату принадлежащих гражданам сумм, обязаны перечислить в бюджет суммы начисленного и удержанного подоходного налога за предыдущий месяц.
В случае если на расчетном счете предприятия недостаточно средств для выплаты заработной платы и перечисления в бюджет сумм удержанного налога, предприятие выписывает чек на заработную плату и платежное поручение на перечисление налога в бюджет пропорционально имеющимся в наличии средствам.
Юридические и физические лица, неимеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие заработную плату из выручки от реализации продукции и предоставления услуг, перечисляют удержанные суммы налога в бюджет через учреждения банков на следующий день после выплаты причитающихся работникам сумм. Эти же нормы закреплены и в п.10 раздела II Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, зарегистрированным в Минюсте Украины 09.06.93 г. № 64 (далее - Инструкция). При этом в последнем абзаце п.10 Инструкции уточняется, что перечисление подоходного налога в бюджет с доходов, полученных (выплаченных) в любой другой форме (кроме заработной платы в денежной форме) проводится в срок не позднее десятого календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором проведена (начислена) выплата такого дохода гражданину.
Исключение же делается только для сумм подоходного налога, удержанного из одноразовых выплат и доходов работников, которым предоставлен отпуск или уволенных с работы. Эти суммы должны быть перечислены в бюджет при следующей выплате заработной платы. Кроме того, начисленные работникам суммы подоходного налога запрещается выплачивать за счет средств предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности.
Теперь проанализируем положения приказа ГНАУ от 14.02.2001 г. № 531 (далее - Приказ № 53), который внес соответствующие изменения в Инструкцию. Приказ № 53 был издан в связи с принятием Закона Украины от 07.12.2000 г. № 2136-III "О внесении изменений в Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" относительно налогообложения благотворительной помощи" (далее - Закон № 2136), а также Закона Украины от 16.11.2000 г. № 2114-III "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (относительно операций с металлоломом)", в целях уточнения объектов налогообложения и других положений.
В частности, Законом № 2136 внесены изменения в Декрет относительно исключения сумм благотворительной помощи из совокупного налогооблагаемого дохода как в денежной, так и в имущественной формах. Кроме того, этим Законом определены основные принципы предоставления благотворительной помощи физическим лицам, а также случаи налогообложения таких денежных средств. Так, подлежат обложению подоходным налогом суммы благотворительной помощи, предоставленные с нарушением правил, определенных пп."i" п.1 ст.5 Декрета. При этом ответственными за начисление, своевременное внесение налога в бюджет, в частности, являются:
t при нецелевом расходовании средств, поступивших на счет благотворительной организации в пользу приобретателя, - благотворительная организация по истечении налогового периода, в котором состоялось такое нецелевое расходование;
t при превышении предельной суммы получения нецелевой благотворительной помощи, определенной абзацем тридцать первым пп."i" п.1 ст.5 Декрета, - ее приобретатель по последствиям налогового года, в котором состоялось такое превышение. В случае если приобретатель благотворительной помощи является нерезидентом или не является плательщиком подоходного налога по другим причинам - благотворительная организация;
t при невозврате неизрасходованных сумм целевой благотворительной помощи в предельные сроки, определенные абзацем двадцатым пп."i" п.1 ст.5 Декрета, - благотворительная организация по последствиям налогового периода, на который приходится такой предельный срок.
Дополнения ко второму абзацу пп.2.1 Инструкции такого содержания: "Перечисление удержанного (с начисленной суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода) подоходного налога в бюджет проводится в срок не позднее десятого календарного дня месяца, следующего за месяцем, в котором проведена (начислена) выплата такого дохода гражданину в любой форме (в том числе в натуральной), если для некоторых форм выплат другие сроки не предусмотрены в соответствующих разделах этой Инструкции", - были внесены во исполнение требований Закона № 2136 и касаются прежде всего сроков перечисления подоходного налога, удержанного из сумм благотворительной помощи.
Для доходов граждан в виде заработной платы в денежной форме по месту основной работы (службы, учебы) и приравненных к ним доходов в соответствии с разделом II Инструкции установлен свой порядок перечисления налога в бюджет, а именно не позднее срока получения в учреждениях банков средств на выплату надлежащих гражданам сумм, а в случае выплаты заработной платы из выручки от реализации продукции и предоставления услуг - день, следующий за днем выплаты таких доходов.
Кроме того, поскольку порядок перечисления подоходного налога в бюджет, установленный п.10 раздела II Инструкции, распространяется лишь на суммы доходов, полученных гражданами в денежной форме, то сроки перечисления подоходного налога, удержанного из выплат в натуральной форме, следует определять согласно требованиям пп.2.1 Инструкции.