ДАВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ: БАНКРОТСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ-ИСПОЛНИТЕЛЯ 

По договору о переработке давальческого сырья предприятие передало исполнителю материалы. Предприятие-исполнитель обанкротилось. Условия договора не выполнены (готовая продукция не передана предприятию-заказчику), переданное сырье не возвращено. Как предприятию отразить списание сырья в бухгалтерском и налоговом учете? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Вначале рассмотрим порядок отражения изложенной в вопросе ситуации в бухгалтерском учете. Особенностью передачи сырья в переработку по договору давальческого сырья является то, что в результате такой операции в учете заказчика не отражается задолженность исполнителя. Стоимость переданного сырья по-прежнему числится в учете заказчика на отдельном субсчете счета учета материалов (сырья). Следовательно, в учете заказчика не отражена дебиторская задолженность исполнителя, которая в сложившейся ситуации (исполнитель признан банкротом) может быть признана безнадежной и списана в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденным приказом Минфина Украины от 08.10.99 г. № 237. 
Однако это не означает, что в результате признания исполнителя банкротом стоимость сырья не может быть отражена в составе расходов заказчика. Для того, чтобы это обосновать, проанализируем нормативные документы. Согласно п.5 ПБУ-9¹ «запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием». Под экономической выгодой в Законе о бухучете² понимают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Поскольку предприятие-исполнитель признано банкротом, то вероятности возврата переданных ему запасов не существует, а значит, и получения экономической выгоды от их использования. Такие запасы не могут быть признаны в бухгалтерском учете активами, и их стоимость должна быть списана на расходы отчетного периода. 
Рассмотрим на примере, как операция по списанию сырья в связи с банкротством предприятия-исполнителя отражается в бухгалтерском учете. 
Пример. Предприятие передало на переработку сырье, балансовая стоимость которого составляет 5000 грн.

Теперь перейдем к налоговому учету. Прежде всего отметим, что нормы ПБУ-10 относительно неотражения дебиторской задолженности в учете заказчика не имеют отношения к налоговому учету. Обязанность исполнителя вернуть сырье в переработанном виде (готовой продукции) зафиксирована в договоре на переработку. Получение сырья подтверждено актом приемки-передачи либо накладной. На основании этого можно утверждать, что задолженность исполнителя перед заказчиком существует. 
Возможность включения в валовые расходы задолженности исполнителя в размере стоимости переданных в переработку материалов предусмотрена пп.5.2.8 ст.5 Закона о прибыли⁴. Согласно этому пункту в валовые расходы включается сумма безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату, а также сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности. 
То, что задолженность исполнителя считается безнадежной, можно утверждать на основании п.1.25 ст.1 Закона о прибыли. В соответствии с этим пунктом безнадежной задолженностью, в частности, признается задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности имущества юридического лица, признанного банкротом. 
Из вопроса читателя не ясно, предпринимало ли предприятие-заказчик меры по взысканию задолженности исполнителя. Если такие меры предпринимались, то предприятие имеет право отразить стоимость переданных материалов в составе валовых расходов в том отчетном периоде, когда принято решение о банкротстве исполнителя (или в том периоде, когда заказчик получил документы о признании исполнителя банкротом). Если же меры по взысканию задолженности заказчиком не предпринимались, то сумма задолженности увеличит валовые расходы заказчика после истечения срока исковой давности.