Бонус от поставщика техники в виде бесплатных запчастей 

Предприятие приобрело у нерезидента бытовую технику. В связи с тем, что партия товара была крупной, поставщик в виде бонуса бесплатно предоставил запасные части для сервисного обслуживания. Какие последствия с точки зрения обложения налогом на прибыль и НДС ожидают предприятие?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Предприятию, которое согласилось принять бонус в виде запчастей, следует осуществить определенные таможенные и учетные процедуры.

Несмотря на то, что запчасти предоставляются бесплатно, их ввоз на территорию Украины возможен только после прохождения таможенного оформления. Для свободного распоряжения запчастями предприятие должно задекларировать их в таможенном режиме импорта в соответствии с гл.13 ТКУ⁽¹⁾. Это значит, что необходимо представить таможенную декларацию и уплатить все необходимые платежи (к ним относятся ввозная пошлина, акцизный налог, НДС).

ТКУ предусматривает отдельные случаи освобождения от взимания таможенных платежей, но вряд ли это касается ситуации, описанной в вопросе читателя. Соответственно, избежать расходов не удастся. Размер и порядок уплаты ввозной пошлины зависит от конкретного вида товара. Что касается акцизного налога, то он уплачиваться не будет – запчасти к бытовой технике не относятся к подакцизным товарам, перечень которых установлен ст.215 НКУ.

Согласно пп.«в» п.185.1 ст.185 НКУ объектом обложения НДС являются операции по ввозу товара на таможенную территорию Украины. И пусть никого не смущает, что в товарно-сопроводительных документах в графе «цена» будет стоять ноль или прочерк. Пунктом 190.1 ст.190 НКУ в качестве базы налогообложения установлена контрактная стоимость, «но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно разделу III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога». Поскольку контрактная стоимость равна нулю, у таможенников будут все основания применить один из методов определения таможенной стоимости, предусмотренных гл.9 ТКУ. Как правило, учитывается цена идентичных или аналогичных товаров. С полученной суммы придется уплатить НДС, сумма которого отразится в таможенной декларации и в системе электронного администрирования НДС. Так как пп.198.3 ст.198 НКУ не делает никаких исключений, уплаченный НДС будет включен в отчетном периоде в состав налогового кредита предприятия. Вопрос только в том, следует ли начислять компенсирующие налоговые обязательства, предусмотренные п.198.5 ст. 198 НКУ. Это необходимо сделать, если предполагается использовать запчасти в не облагаемых налогом или освобожденных от НДС операциях либо не в хозяйственной деятельности. Но поскольку ввезенный товар нужен для сервисного обслуживания реализуемой бытовой техники, то есть в операциях, облагаемых налогом в общем порядке, доначислять НДС не нужно⁽²⁾.

Что касается бухгалтерского учета запчастей, то они являются активами и должны включаться в состав запасов предприятия. Это может быть счет 20 «Производственные запасы» или 28 «Товары» с применением нужного субсчета. Вопрос только в том, по какой стоимости их оприходовать. Ответ содержится в п.12 ПБУ-9⁽³⁾: «Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных пунктом 9 настоящего Положения (стандарта)». В качестве ориентира может выступать таможенная стоимость. Однако далеко не всегда ее можно назвать справедливой. Предприятие может получить информацию о стоимости таких запчастей от продавца техники или из других собственных источников. Эти данные являются более объективным основанием для определения справедливой стоимости. Кроме того, в первоначальную стоимость запасов (в нашем случае – запчастей) включают сумму транспортно-заготовительных расходов, ввозной таможенной пошлины и прочих затрат, связанных с их получением.

Бесплатное получение запасов влечет за собой признание предприятием соответствующей суммы доходов. Сумма справедливой стоимости запчастей, без учета расходов по доставке и растаможиванию, должна отражаться по кредиту счета 718 «Доход от бесплатно полученных оборотных активов». Поскольку НКУ не предусматривает проведение каких-либо корректировок в отношении таких операций (в целях налогообложения прибыли), сумма признанного дохода увеличит налогооблагаемую прибыль предприятия. В дальнейшем при использовании запчастей для сервисного обслуживания или при продаже их балансовая стоимость увеличит себестоимость реализованных товаров (сервисных услуг).