НДФЛ: ПРОДАЖА ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКОВ

Частное предприятие занимается комиссионной продажей автомобилей. При переоформлении автомобилей с одного физического лица на другое оформляется справка-счет, в которой со слов продавца указывается договорная стоимость автомобиля. В кассу предприятия вносятся только денежные средства в виде комиссионного вознаграждения. С какой суммы предприятие должно взимать налог с доходов физических лиц: с экспертной оценки стоимости транспортного средства или с договорной стоимости?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.12.1 ст.12 Закона об НДФЛ доход, полученный от продажи движимого имущества, облагается налогом по ставке 13%. И если

объект движимого имущества (в рассматриваемом случае таким объектом является автомобиль) «продается при посредничестве юридического лица.., то такое лицо считается налоговым агентом плательщика налога в отношении налогообложения доходов, полученных таким плательщиком налога от такой продажи» (п.12.3 ст.12). Таким образом, именно на частное предприятие — посредника возложена обязанность и, соответственно, ответственность за правильное начисление и своевременную уплату налога в бюджет¹.

Однако в приведенных специальных нормах Закона об НДФЛ, которые регулируют порядок налогообложения доходов физических лиц, в том числе и при продаже автомобиля, отсутствуют как прямые, так и косвенные указания на необходимость в целях определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет, применять экспертную оценку автомобиля. В то же время существует, по меньшей мере, два письма ГНАУ, в которых изложены две прямо противоположные точки зрения.

Так, в письме от 01.12.2004 г. № 23557/7/17-2117, направленном во все региональные органы ГНС, ГНАУ делает вывод (в том числе на основании положений Методики товароведческой экспертизы и оценки дорожных транспортных средств²), что при оформлении физическими лицами соглашений купли-продажи транспортных средств могут применяться:

– договорная стоимость продажи, указанная в соглашениях и являющаяся базой для обложения НДФЛ;

– стоимость транспортного средства, определенная в соответствии с актами экспертной оценки, которая является основанием для регистрации его в органах ГАИ и базой для уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по операциям отчуждения легковых автомобилей.

А спустя два месяца в письме ГНАУ от 10.02.2005 г. № 1152/6/17-3116 (№ 2533/7/17-3117)³, также направленном для руководства органами ГНС, речь идет уже о том, что налогообложение операций купли-продажи объекта отчуждаемого движимого имущества осуществляется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости объекта движимого имущества, определенной в порядке, предусмотренном Законом Украины от 12.07.2001 г. № 2658-III «Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине». В частности, стоимость транспортных средств должна определяться в соответствии с упомянутой ранее Методикой товароведческой экспертизы и оценки дорожных транспортных средств. Кроме того, мнение ГНАУ о том, что базой обложения НДФЛ является экспертная стоимость автомобиля, также косвенно следует из примера, содержащегося в консультации, опубликованной в журнале «Вестник налоговой службы Украины»⁴.

Таким образом, принимая во внимание изложенную в письме от 10.02.2005 г. № 2533/7/17-3117 позицию ГНАУ, следует отметить, что на сегодняшний день нельзя полностью исключить вероятность возникновения конфликтной ситуации с налоговыми органами при определении налоговым агентом суммы НДФЛ исходя из договорной, а не экспортной стоимости автомобиля.

Однако, по мнению автора, самое главное, что в соответствии с Законом об НДФЛ базой налогообложения в рассматриваемом случае должна являться именно договорная стоимость автомобиля.

Во-первых, потому, что в самом Законе об НДФЛ (а именно в п.12.1) четко указано, что налогом облагается доход от продажи, а в п.12.3 речь идет о доходах, которые получены плательщиком налога (в соответствии с п.1.2. ст.1 данного Закона «доход — сумма каких-либо денежных средств.., полученных плательщиком налога в собственность…»).

Во-вторых, как уже было указано ранее, сам Закон об НДФЛ вообще не содержит требования и/или указания на использование экспертной стоимости автомобиля в качестве базы налогообложения.

И, в-третьих, независимо от того, по какому договору физическим лицом осуществляется продажа автомобиля при участии (посредничестве) юридического лица — договору комиссии или договору купли-продажи, именно в договоре указывается стоимость автомобиля, которая подлежит уплате покупателем (или комиссионером) продавцу и, соответственно, которую получает такой продавец — плательщик налога. Иначе говоря, физическое лицо — продавец автомобиля может получить в собственность сумму (то есть доход), предусмотренную договором. Следовательно, требование ГНАУ облагать НДФЛ экспертную стоимость автомобиля, а не его стоимость, установленную сторонами в договоре, и, как следствие, утверждение, что продавцом будет получен доход в размере экспертной стоимости, не только лишено каких-либо правовых оснований, но и противоречит нормам Закона об НДФЛ.