ПРОДАЖА ГСМ ПО «ЧУЖИМ» ТАЛОНАМ

Предприятие А имеет АЗС. Продажа ГСМ осуществляется как за наличный расчет, так и с использованием талонов на бензин (предоплата поступает от покупателей на текущий счет). В настоящее время планируется введение дополнительной услуги – заправка на АЗС предприятия А по «чужим» талонам, реализованным другим предприятием (фирмой Х), которое, в свою очередь, будет заправлять по талонам предприятия А. Каким образом правильно отражать такую операцию в налоговом и бухгалтерском учете предприятия А? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Прежде чем отвечать на данный вопрос, напомним, в первую очередь, о законодательных «нестыковках». Несмотря на то, что схема работы АЗС с использованием талонов на бензин является довольно распространенной на практике, ее «законодательный статус» до настоящего времени четко не определен. Чем являются такие талоны для предприятия, приобретающего бензин по безналичному расчету, каков порядок их дальнейшего учета? Kаким образом необходимо учитывать операцию по выдаче и последующей заправке талонов на самой АЗС? Однозначных ответов на эти и другие аналогичные вопросы, ни в нормативных документах по бухгалтерскому учету, ни в налоговом законодательстве на сегодняшний день не существует (более того, те немногие из них, которые затрагивают данный вопрос, зачастую либо противоречат друг другу, либо вообще ставят под сомнение возможность проведения таких операций¹). 
На практике же предприятия, реализующие ГСМ с использованием талонов на бензин, чаще всего применяют следующую схему работы. Получение предварительной оплаты за бензин по безналичному расчету является для них обычным первым событием в налоговом учете. В этот момент формируются их налоговые обязательства по НДС и валовой доход. Оформление и выдача талонов на бензин не является для продавца ГСМ «настоящей» хозяйственной операцией (по сути, такие талоны больше напоминают долговую расписку, согласно которой продавец обязуется выполнить определенные действия в отношении предъявившего ее лица). Следовательно, такая операция не подлежит отражению ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (формируются лишь соответствующие аналитические регистры, необходимые для «внутреннего учета» на самом предприятии: контроля, планирования, координирования его деятельности и т.д.). При дальнейшем отпуске бензина в обмен на предъявляемые покупателями талоны, у предприятия-продавца наступает в налоговом учете «обычное» второе событие с соответствующим списанием ГСМ по данным бухгалтерского учета. 
Что же представляет собой операция по заправке по «чужим» талонам? С одной стороны, она практически не отличается от описанной выше. С другой – у нее есть и свои индивидуальные особенности. Первое отличие: покупателем ГСМ в этом случае будет являться не лицо, получающее топливо, а фирма Х, с которой у продавца должен быть заключен соответствующий договор на заправку по «чужим» талонам. Kак и в предыдущем случае, талоны будут в этой ситуации только как вспомогательный документ. С их помощью продавец ГСМ будет вести учет топлива, отпущенного им клиентам фирмы Х. Рассчитываться же за такой бензин должна сама фирма Х. Второе отличие может возникнуть из-за конкретных условий договора между продавцом и фирмой Х. Ведь «своим» клиентам продавец ГСМ выдает талоны на бензин только после осуществления их предварительной оплаты. А вот с фирмой Х условия могут быть и другие: как предоплата, так и оплата после осуществления операции. 
Если заправка по «чужим» талонам осуществляется только после их 100% предоплаты со стороны фирмы Х(фактического покупателя ГСМ), то никаких «налоговых» отличий от заправки по «своим» талонам у продавца ГСМ не возникнет. А вот если отпуск ГСМ по «чужим» талонам будет осуществляться без их предварительной оплаты со стороны фирмы Х, то такая операция будет являться для продавца ГСМ «обычным» первым событием, с соответствующим отражением валового дохода и налоговых обязательств по НДС. Последующая же оплата от фирмы Х на налоговый учет продавца уже не повлияет. 
Что касается обратной ситуации, когда фирма Х будет заправлять по талонам, выданным предприятием А, то для предприятия А такая операция будет расцениваться как операция по приобретению ГСМ с их одновременной реализацией покупателям этого же предприятия А (от которых уже получена предоплата и которым выдали «свои» талоны) со склада продавца. 
Еще один немаловажный момент, на который необходимо обратить внимание при организации работы по предложенной в вопросе схеме, – четкое документальное оформление проводимых предприятиями операций. Причем многое здесь будет зависеть от договоренности между самими участниками сделки. Именно они должны определить, в какой форме и с какой периодичностью они будут предоставлять друг другу информацию о заправке по «чужим» талонам (это могут быть, например, ежедневные сведения, в которых указано количество и вид отпущенного по «чужим» талонам топлива). В дальнейшем такая информация будет служить основанием для оформления уже «обычных» первичных документов на реализацию ГСМ между этими фирмами: накладных, налоговых накладных и так далее. 
Рассмотрим все сказанное выше на условном числовом примере (таблица). 

Таблица. Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации ГСМ по талонам

Несмотря на то, что в приведенной таблице рассмотрен учет операций реализации ГСМ по талонам только для одной из фирм, она полностью подходит и для второй стороны.