Подоходный налог с граждан и органы местного самоуправления

В соответствии с п.6 ст.6 Декрета о подоходном налоге с граждан органы местного самоуправления имеют право дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать их от уплаты налога в календарном году. Однако юридический отдел исполкома считает, что исполком может освободить от уплаты налога не в полной сумме, а лишь в части, поступающей в местный бюджет. Просим разъяснить данную ситуацию.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Декрет КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее — Декрет о подоходном налоге) определяет правовые основы, размер и порядок уплаты подоходного налога. Согласно ст.2 Декрета о подоходном налоге объектом обложения подоходным налогом является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный из разных источников. При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, включаются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам.

Статья 6 Декрета о подоходном налоге устанавливает суммы, на которые уменьшается совокупный налогооблагаемый доход. А согласно п.6 ст.6 Декрета о подоходном налоге органы местного самоуправления базового уровня, учитывая материальное положение, имеют право дополнительно уменьшать совокупный налогооблагаемый доход отдельных граждан или освобождать их от уплаты налога в календарном году.

Кроме того, ст.1 Закона Украины от 25.06.91 г.

№ 1251-XII «О системе налогообложения»¹ определено, что установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также льгот их плательщикам осуществляются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с законами Украины о налогообложении. Однако эта норма также содержит ограничение, выраженное в том, что органы местного самоуправления могут устанавливать льготы по налогообложению только в пределах сумм, поступающих в местные бюджеты.

На первый взгляд, можно предположить, что местные органы самоуправления могут освобождать от уплаты подоходного налога в полной сумме, но в пределах поступлений в местный бюджет. Однако такой подход противоречит принципам бюджетного регулирования, предусмотренным Бюджетным кодексом Украины от 21.06.2001 г. № 2542-III (далее — Бюджетный кодекс). В соответствии с данным кодексом подоходный налог является составляющей доходной части государственного и местного бюджетов. При этом ст.65 Бюджетного кодекса устанавливает нормативы отчислений от подоходного налога с граждан в бюджеты местного самоуправления. В частности, в доход бюджетов городов республиканского (в Автономной Республике Крым) и областного значения зачисляется 75 процентов общего объема подоходного налога с граждан, взимаемого на территории этих городов, а в доход бюджетов городов районного значения, сел, поселков или их объединений — 25 процентов.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что решением органов местного самоуправления может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного налога только на сумму отчисления такого налога в местный бюджет.