Переход предприятия с единого налога на общую систему налогообложения

Предприятие зарегистрировалось в 2002 году и с момента регистрации уплачивало единый налог. С 1 января 2003 г. оно перешло на общую систему налогообложения. В январе этого же года предприятие для ведения хозяйственной деятельности приобрело автомобили. Других основных фондов у него нет. Может ли предприятие относить затраты на ремонт приобретенных автомобилей на валовые расходы (в пределах 10%)? С какого периода необходимо начислять амортизацию этих автомобилей?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Порядок включения в валовые расходы затрат на ремонт основных фондов регулируется пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли¹. Согласно этому подпункту предприятие имеет право в течение отчетного периода включить в валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением (текущим и капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением) основных фондов, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. 
Обращаем внимание читателей на то, что до 01.01.2003 г. в расчет «лимита» ремонтных расходов принималась балансовая стоимость основных фондов на начало года, а не отчетного периода. Для предприятий, которые зарегистрировались в качестве плательщиков налогов до 2002 года и не переходили на упрощенную систему налогообложения (то есть на протяжении своей деятельности рассчитывают налог на прибыль в соответствии с Законом о прибыли), в механизме расчета «лимита» ремонтных расходов ничего не изменилось, поскольку согласно ст.11 Закона о прибыли существуют следующие налоговые периоды: календарный квартал, полугодие, три квартала, год. Каждый из налоговых периодов начинается с 1 января, так же как и календарный год. А вот для плательщиков налога на прибыль, которые зарегистрировались как плательщики этого налога в середине налогового периода, начиная с 2003 года в Законе о прибыли появились существенные изменения. 
Так, согласно п.11.1 ст.11 Закона о прибыли для таких налогоплательщиков первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится постановка на учет, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода. Иными словами, налогоплательщик, который зарегистрировался в органах ГНС, например, 5 февраля, будет рассчитывать налогооблагаемую прибыль за отчетный период с 5 февраля по 30 июня. При этом для того, чтобы такой налогоплательщик смог включить в состав валовых расходов затраты на ремонт основных фондов, он должен иметь по состоянию на 5 февраля «балансовую стоимость основных фондов». 
На основании сказанного проанализируем ситуацию, изложенную в вопросе. Предприятие впервые с момента своей регистрации как субъекта предпринимательской деятельности регистрируется как плательщик налога на прибыль в январе 2003 года. 
С этого момента для него начинается отчетный период. Но по состоянию на эту дату у предприятия нет основных фондов, а значит, нет исходной величины, по которой следует рассчитать предельно допустимую сумму валовых расходов. Следовательно, затраты на ремонт приобретенных автомобилей в полной сумме должны подлежать амортизации. На сумму понесенных затрат предприятие создает балансовую стоимость группы 2 основных фондов и начисляет амортизацию по норме, предусмотренной пп.8.6.1 ст.8 Закона о прибыли. Никакого распределения ремонтных затрат, предусмотренного пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли, предприятие не проводит, поскольку нет балансовой стоимости групп, по которым необходимо распределять затраты. 
В 2003 году норма амортизации по группе 2 составляла 6,25% к балансовой стоимости группы из расчета на календарный квартал. Согласно изменениям, внесенным в Закон о прибыли Законом № 3492, начиная с 2004 года норма амортизации для основных фондов группы 2 должна была бы составить 10% в расчете на квартал. Однако пунктом 45 ст.80 Закона Украины от 27.11.2003 г. № 1344-IV «О Государственном бюджете Украины на 2004 год» действие повышенных норм амортизации на 2004 год приостановлено (как сказано в Законе о госбюдже те, «в целях покрытия рисков убытков бюджета, связанных с проведением налоговой реформы»). Названное ограничение не коснется только затрат на приобретение основных фондов групп 1, 2 и 3, осуществленных предприятием в 2004 году. 
Относительно даты начала амортизации стоимости приобретенных автомобилей отметим следующее. Согласно пп.8.3.1 ст.8 Закона о прибыли сумма амортизационных отчислений расчетного квартала определяется путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала. Исходя из формулы расчета балансовой стоимости групп основных фондов, приведенной в пп.8.3.2 ст.8 Закона о прибыли, стоимость приобретенных автомобилей увеличит балансовую стоимость группы 2 только в расчетном квартале, следующем за тем кварталом, в котором предприятие понесло расходы на приобретение таких автомобилей. Причем под «осуществлением расходов» ГНАУ понимает оприходование основных фондов (независимо от даты их оплаты налогоплательщиком)³.