Недействительные налоговые накладные

Предприятие только начинает работать. Знаем, что органы ГНС тщательно проверяют суммы, включенные в налоговый кредит по НДС. В частности, проверяют действительность полученных от поставщиков налоговых накладных. В каких случаях налоговые накладные могут быть признаны недействительными?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Действительно, налоговая накладная является тем документом, который необходим любому предприятию — плательщику НДС для ведения налогового учета и подтверждения права на налоговый кредит.

О том, с какой тщательностью проверяют эти «бумажки» налоговые инспекторы, бухгалтеры предприятий знают не понаслышке. Такая тщательность проверки связана с тем, что пп.7.4.5 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) запрещает включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными. И в случае, если на момент проверки предприятия суммы НДС, предварительно включенные в состав налогового кредита, не подтверждаются налоговыми накладными, на предприятие накладываются штрафные финансовые санкции.

Однако такое понятие, как «недействительная налоговая накладная», ни в Законе об НДС, ни в Законе Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» не встречается. Оно появилось в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165), согласно п.5 которого недействительной налоговой накладной признается накладная, выписанная лицом, не имеющим на это право (то есть лицом, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС). Таким образом, говорить о недействительности налоговой накладной можно только в случае выписки ее лицом, не имеющим на это право. Подтверждение налогового статуса и права на составление налоговых накладных обычно осуществляется предъявлением контрагентом-продавцом свидетельства о регистрации его в качестве плательщика НДС. Кроме того, с недавних пор на официальном сайте ГНАУ появился специальный раздел, посвященный аннулированным свидетельствам. Все остальные «недействительные» налоговые накладные следует рассматривать как налоговые накладные, составленные с нарушением существующего порядка их заполнения.

Законом об НДС установлено, что налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом, который должен содержать ряд данных. В частности, в ней указываются: порядковый номер и дата выписки; название (для продавца — юридического лица) или ФИО (для продавца — физического лица); налоговый номер плательщика НДС (продавца и покупателя); местонахождение юридического лица; описание (номенклатура) товаров (работ, услуг) и их количество (объем); полное название получателя; цена продажи без учета налога; ставка налога и соответствующая сумма налога в цифровом значении; общая сумма денежных средств, подлежащих уплате с учетом налога (пп.7.2.1 ст.7 Закона об НДС). Случаи, когда в налоговой накладной отсутствует один (или несколько) из реквизитов либо один (или несколько) из таких реквизитов указан неверно (например, неверно указан налоговый номер плательщика налога), встречаются довольно часто. «Бухгалтерия» о них не раз уже писала1. Работники органов ГНС эти случаи принимают «на ура» и не признают соответствующие суммы налога в составе налогового кредита предприятия. Тем более, что на их стороне и судебные органы. ВХСУ в своем информационном письме от 14.02.2002 г. № 01-8/157 «О некоторых вопросах практики применения Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»2 указал, что отсутствие в налоговой накладной реквизитов продавца лишает покупателя права на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС на основании такой накладной, поскольку она не соответствует требованиям Закона.

Учитывая такую позицию судебных органов и органов ГНС, бухгалтер предприятия-покупателя должен с особой внимательностью относиться к полученным налоговым накладным. Главное — вовремя заметить неправильно оформленную налоговую накладную и принять соответствующие меры. Можно предложить два выхода из данной ситуации.

Первый вариант. Сразу после получения попросить продавца переоформить налоговую накладную и правильно заполнить все ее строки.

Второй вариант. Воспользоваться нормой пп.7.2.6 ст.7 Закона об НДС. То есть в случае, если продавец нарушил порядок выписки налоговой накладной по требованию покупателя, такой покупатель может включить суммы налога в налоговый кредит без налоговой накладной. Для этого ему следует обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в ГНИ по своему местонахождению. К заявлению должны быть приложены копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих приобретение товаров. Своевременно поданное заявление является основанием для включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в связи с приобретением товаров.