ПРОФСОЮЗНЫЕ ПУТЕВКИ

Профсоюзная организация на предприятии оплатила за работника 160 гривен — 10% стоимости лечебной путевки. Зарплата работника за этот месяц на предприятии составила 1000 гривен. Следует ли включать в его месячный налогооблагаемый доход 160 гривен?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Особенности налогообложения изложенной в вопросе ситуации определяются, во-первых, схемой осуществления платежей, а во-вторых, наличием трудовых отношений получателя путевки с профсоюзной организацией. Кроме того, так же, как и в предыдущем вопросе, принципиальное значение имеет период осуществления такой операции.

Участие профсоюза в оплате путевки возможно в двух вариантах.

По первому варианту физическое лицо самостоятельно оплачивает стоимость путевки, а профсоюзная организация до либо после приобретения компенсирует ему часть стоимости путевки. В этом случае речь идет о проведении выплат или возмещений в денежной форме, налогообложение которых осуществляется с учетом пп.4.3.5 ст.4 Закона об НДФЛ. В соответствии с разъяснениями ГНАУ (письма от 13.04.2004 г. № 2790/6/17-3116, № 6391/7/17-3117) в данной ситуации необходимо правильно назвать такую выплату (например, выплаты на оздоровление или возмещение стоимости лечебной путевки) и позаботиться о том, чтобы сметой была предусмотрена возможность осуществления таких выплат или возмещений. Налоговые последствия этого варианта оплаты части стоимости путевки в зависимости от статуса получателя и периода ее осуществления рассмотрены в предыдущем вопросе, поэтому останавливаться на них не будем.

По второму варианту соответствующая часть стоимости путевки оплачивается профсоюзной организацией непосредственно продавцу такой путевки без осуществления каких-либо денежных выплат (в связи с данной операцией) работнику.

В этом случае согласно пп.4.3.24 ст.4 Закона об НДФЛ стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины налогоплательщика или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему профессиональным союзом бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки), не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. Причем обязательным условием является то, что именно в такой профсоюз должны зачисляться профсоюзные взносы такого налогоплательщика.

Кроме того, в рассматриваемой ситуации имеет место предоставление физическому лицу материальных благ в неденежной форме, что согласно пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ квалифицируется как предоставление дополнительного блага. Следует отметить, что в данной ситуации не имеет значения страна, в которую приобретается путевка, и то, является ли ее получатель членом данного профсоюза или нет. В соответствии с последним абзацем пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ предоставление дополнительных благ лицом, не являющимся работодателем плательщика, в целях налогообложения приравнивается к подаркам. Стоимость подарков согласно пп.22.1.5 ст.22 этого Закона могла рассматриваться как объект налогообложения до 2005 года. То есть в течение 2004 года доходы, полученные налогоплательщиком в виде подарка, не являлись объектом налогообложения, что неоднократно признавала и ГНАУ (см. письма от 13.04.2004 г. № 2790/6/17-3116, № 6391/7/17-3117).

Другими словами, в случае предоставления члену профсоюза — не работнику профсоюзной организации лечебной путевки в пределах Украины со скидкой в 2004 году имелось по крайней мере два основания для того, чтобы оплаченная профсоюзом часть стоимости путевки не включалась в общий налогооблагаемый доход плательщика независимо от размера скидки и от заработной платы получателя.

Начиная с 2005 года подарки, к которым приравниваются дополнительные блага, полученные не от работодателя, облагаются налогом с доходов физических лиц. Однако норма пп.4.3.24 ст.4 Закона об НДФЛ продолжает действовать, поэтому при соблюдении всех перечисленных в этом подпункте условий объект налогообложения возникать не будет. Если же условия не выполняются (например, путевка за пределы Украины), то в такой ситуации оплаченная профсоюзом стоимость части путевки подлежит налогообложению как подарок, то есть по ставке 13% (учитывая отсутствие степени родства). При этом ни размер скидки с цены путевки, ни уровень зарплаты получателя также никакого значения не имеют.

Несколько иная ситуация складывается в ситуации, если путевка, частично оплаченная профсоюзом, предоставляется работнику соответствующей профсоюзной организации.

По мнению ГНАУ (см. вышеупомянутые письма), доходы, выплаченные профессиональными союзами в неденежной форме своим штатным работникам, классифицируются как дополнительное благо, полученное от работодателя. Они не приравниваются к подаркам и облагаются налогом в порядке, установленном п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ. К тому же в письмах ГНАУ прямо указано не только о цветах, призах и сувенирах, но и о путевках. Налог, начисленный на такой объект налогообложения, уплачивается в бюджет за счет представляющего этот доход юридического лица. При этом получатель не несет дальнейших обязательств относительно уплаты налога с доходов физических лиц по такому доходу (пп.20.3.2 ст.20 Закона об НДФЛ).

Вместе с тем такой подход все же представляется излишне жестким, поскольку нормы пп.4.3.24 ст.4 Закона об НДФЛ распространяются на любых членов соответствующего профсоюза, включая и тех, которые имеют трудовые отношения с профсоюзной организацией.

Но в любом случае при оплате профсоюзной организацией предоставляемой своему работнику части стоимости путевки на величину налога с доходов физических лиц влияет только сумма оплаченной части стоимости путевки (увеличение налогооблагаемого дохода рассчитывается с учетом п.3.4), а не размер заработной платы такого работника.