Продажа векселя третьему лицу: налоговый и бухгалтерский учет компании

Компания, занимающаяся поставками природного газа, продала в январе 2000 года производственному предприятию природный газ, в качестве оплаты за который получила выписанный этим предприятием вексель до востребования. В феврале 2002 года компания продала полученный вексель третьему лицу.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как правильно отразить в налоговом и бухгалтерском учете компании данные операции?

Согласно п.11.11 ст.11 Закона об НДС до 01.01.2001 г. датой возникновения налоговых обязательств при продаже природного газа была дата зачисления денежных средств на банковский счет продавца и/или в кассу или дата получения других видов компенсации стоимости отпущенного газа. Датой возникновения права на налоговый кредит у потребителей газа — плательщиков НДС была дата списания денежных средств с их банковского счета в оплату приобретенного природного газа или дата предоставления других видов компенсации.

Эта норма была временной, и поэтому начиная с 01.01.2001 г. порядок ведения налогового учета по НДС для поставщиков и большинства потребителей газа стал аналогичным общему порядку: датой возникновения налоговых обязательств и датой возникновения права на налоговый кредит по НДС при реализации (покупке) природного газа является дата «первого события»¹.

Законом Украины от 11.07.2001 г. № 2649-III были внесены изменения в данный пункт Закона об НДС. Согласно этим изменениям до вступления в силу Налогового кодекса Украины плательщики НДС, реализующие природный газ (кроме сжиженного) физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным плательщиками НДС, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, обществам совладельцев жилья, другим подобным налогоплательщикам, осуществляющим сбор денежных средств от указанных покупателей в целях дальнейшего их перечисления продавцам природного газа в компенсацию его стоимости, определяют базу налогообложения по кассовому способу. Из такой формулировки п.11.11 следует, что на сегодняшний день при реализации природного газа всем остальным (не указанным выше) субъектам предпринимательской деятельности дату возникновения налоговых обязательств по НДС следует определять по «первому событию»².

Поскольку согласно пп.7.2.3 ст.7 Закона об НДС налоговая накладная предоставляется покупателю только в момент возникновения налоговых обязательств у продавца, то компания не имеет права выписывать предприятию налоговую накладную, пока не получит от него оплату или другую компенсацию за поставленный в январе 2000 г. природный газ. В рассматриваемом случае получение от предприятия векселя до востребования в контексте п.4.8 ст.4 Закона об НДС не является оплатой поставленного природного газа и не изменяет суммы налоговых обязательств у продавца (то есть у компании) и сумм налогового кредита у покупателя (то есть у предприятия). Также напомним, что поскольку предприятием выдан вексель до востребования, срок платежа по нему наступит в любой из дней предъявления этого векселя к оплате в течение установленного законом периода.

Компания, реализовав в феврале 2002 г. вексель третьему лицу за денежные средства, выполнила условие, при котором у нее возникают налоговые обязательства по НДС по так называемому «кассовому способу». И именно после получения от третьего лица денежной компенсации компания обязана выписать налоговую накладную, датированную месяцем продажи векселя, то есть февралем 2002 г., и включить сумму НДС в свои налоговые обязательства данного отчетного периода. Но самое интересное в рассматриваемой ситуации то, что даже при наличии полученной от компании налоговой накладной производственное предприятие пока не имеет права включить указанные в ней суммы НДС в налоговый кредит, так как им не произведен платеж по выданному векселю. Только после оплаты предъявленного к оплате векселя5 предприятие будет иметь возможность включить в налоговый кредит суммы НДС, указанные компанией в налоговой накладной. При этом, независимо от месяца выписки налоговой накладной, предприятие должно включить в налоговый кредит суммы уплаченного НДС в том месяце, в котором была произведена оплата векселя.

В налоговом и бухгалтерском учете компании операции по продаже природного газа и по продаже векселя отражаются следующим образом (цифры условные).