Представительства украинского предприятия в Российской Федерации, Республике Беларусь и Молдове

Для расширения рынка сбыта производимой продукции руководство предприятия приняло решение об открытии своих представительств в Российской Федерации, Республике Беларусь и Молдове. Для содержания штатных сотрудников, оплаты аренды и для других производственных расходов этих представительств головное предприятие ежемесячно перечисляет денежные средства за рубеж на их банковские счета. При проверке головного предприятия работники ГНИ расценили такие перечисления денежных средств за рубеж как объект для обложения НДС (импорт услуг) и начислили предприятию налоговые обязательства. Правомерны ли действия работников ГНИ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно п.3 ст.25 Закона Украины от 07.02.91 г. № 968-ХII «О предприятиях в Украине» предприятие, осуществляющее внешнеэкономическую деятельность, может открывать за пределами Украины свои представительства и производственные подразделения, содержание которых осуществляется за счет средств предприятия. При этом ограничений для субъектов внешнеэкономической деятельности нет, но необходимо отметить, что эти представительства создаются на территории других государств в соответствии с законами этих государств (ст.5 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности»).

Как следует из определения «хозяйственная деятельность», приведенного в п.1.32 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), деятельность предприятия через свои постоянные представительства, филиалы и т.д. необходимо рассматривать как непосредственное участие в деятельности придприятия, направленной на получение дохода в денежной, материальной или нематериальных формах. Таким образом, перечисление денежных средств на счета своих представительств за рубежом для осуществления ими деятельности, направленной на получение дохода головным предприятием, нельзя рассматривать как плату за предоставление представительством какого-либо рода услуг.

Согласно статьям 3 и 4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) объектом налогообложения являются операции плательщиков НДС по получению работ (услуг), предоставляемых нерезидентами для их использования или потребления на таможенной территории Украины, а базой налогообложения для работ (услуг), выполняемых (предоставляемых) нерезидентами на таможенной территории Украины, является их договорная (контрактная) стоимость.

Однако, во-первых, представительство украинского предприятия за рубежом нельзя рассматривать в качестве нерезидента*.

Во-вторых, в данной ситуации не осуществляется никакой продажи. Этот вывод сделан на основании того, что операции по получению работ (услуг) одной стороной (покупателем) необходимо связывать с операциями по продаже этих же работ (услуг) другой стороной (продавцом). Но, как указано в п.1.4 ст.1 Закона об НДС, под продажей работ (услуг) необходимо понимать «любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (результатов работ), предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению любых, отличных от товаров, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг (работ)». Но о какой компенсации между структурными подразделениями внутри одного предприятия может идти речь?!

В-третьих, даже если пренебречь этими двумя выводами, для импорта услуг в целях обложения НДС, как было указано выше, необходимым условием является предоставление этих услуг на таможенной территории Украины. Но, как следует из вопроса, представительства предприятия находятся за пределами Украины — в Российской Федерации, Республике Беларусь и Молдове, и именно на территории этих государств они «предоставляют услуги» предприятию.

Таким образом, при перечислении денежных средств своим представительствам для оплаты их текущих потребностей, оплаты аренды офисного помещения за пределами таможенной территории Украины объект обложения НДС не возникает. А поэтому действия работников ГНИ, которые намереваются доначислить предприятию НДС с импорта услуг, неправомерны.

*При этом может возникнуть определенная проблема. Так, согласно п.1.15 ст.1 Закона о прибыли филиалы и представительства предприятий и организаций Украины за границей, не осуществляющие хозяйственной деятельности, в целях налогообложения рассматриваются в качестве резидентов Украины. В то же время субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.) с местонахождением за пределами Украины, которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства, приравниваются к нерезидентам (п.1.16 ст.1 этого же Закона). То есть если строго соблюдать букву Закона о прибыли, представительство предприятия, осуществляющее какую-либо хозяйственную деятельность за границей, должно расцениваться этим предприятием в качестве нерезидента. Но если проводить аналогию с определением «постоянного представительства нерезидента в Украине» (п.1.17 ст.1 Закона о прибыли), можно прийти к выводу, что поскольку представительство нерезидента остается все же нерезидентом, то постоянное представительство резидента Украины за рубежом необходимо рассматривать в качестве резидента Украины (прим. авт.).