ПЛАТЕЛЬЩИК ЕДИНОГО НАЛОГА ОСВОБОЖДАЕТСЯ ОТ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ

Физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности находится на упрощенной системе налогообложения (уплачивает единый налог). Должен ли он осуществлять уплату земельного налога в связи со сдачей в аренду собственного помещения нежилого фонда, в случае, если такой вид деятельности отображен в свидетельстве плательщика единого налога? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Основным нормативным актом, регулирующим порядок налогообложения и представления отчетности субъектов малого предпринимательства — физических лиц, уплачивающих единый налог, является Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции Указа от 28.06.99 г. № 746/99. Статьей 6 данного Указа установлено, что субъект малого предпринимательства, который уплачивает единый налог, не является плательщиком платы (налога) за землю. 
Постановлением КМУ от 16.03.2000 г. № 507 «О разъяснении Указа Президента от 3 июля 1998 г. 
№ 727» определено, что субъект малого предпринимательства, который согласно абзацу пятому части первой статьи 6 не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности. 
Согласно ст.42 Хозяйственного Кодекса Украины предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли. Следовательно, операцию по сдаче субъектом предпринимательской деятельности — физическим лицом помещения в аренду другим лицам следует рассматривать как осуществление предпринимательской деятельности. А поскольку помещение расположено на земле, то, соответственно, и земля, которая находится под расположенными на ней зданиями, также используется в данной предпринимательской деятельности. Поэтому, в соответствии с приведенными Указом Президента и постановлением КМУ частный предприниматель — плательщик единого налога при осуществлении операции по сдаче в аренду собственного помещения не должен уплачивать земельный налог. 
Такую же позицию занимает и Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства (письма от 02.04.2001 г. № 1-221/2222, от 22.08.2001 г. № 1-221/5249, от 16.05.2002 г. № 2-221/2669 и от 09.12.2002 г. № 2-221/6540). Но, по мнению Комитета, сдача в аренду помещений, как один из видов предпринимательской деятельности, должна быть задокументирована и на основании этого вносятся запись в единый государственный реестр предприятий и организаций Украины и соответствующая отметка в свидетельство об уплате единого налога. 
Не соглашаются с такой позицией только специалисты органов ГНС, которые утверждают, что плательщики единого налога при сдаче помещений в аренду не используют землю в предпринимательской деятельности, и поэтому должны уплачивать налог за землю. Очевидно, по мнению налоговиков, помещение можно передать в аренду без земли, на которой оно расположено. Иначе они бы не утверждали, что в данной ситуации земля не используется для осуществления предпринимательской деятельности. 
Эмилия ОРКУШ, консультант по вопросам налогообложения