Нерезидент США виконує послуги із сертифікації виробництва: як оподатковувати його доходи?

У ситуації, яку ДФСУ розібрала в ІПК від 08.02.2019 р. №445/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, ідеться про нерезидента, який є резидентом США.

1

Складання кошторисної документації згідно вимог Настанови

Складемо інвесторський кошторис, договірну ціну контракту; згідно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт виконаних робіт по формі КБ2 і КБ3

Акт виконаних робіт - це первинний документ підписується між Підрядником, які виконали будь-яку частину робіт за поточний місяць і Замовником.

3

Підготовка кошторисної документації для участі в тендері

Розробка кошторисної документації для участі в тендері виконується за обсягами робіт і з урахуванням вимог викладених в документації конкурсних торгів.

В цілому ж фіскали зробили такий висновок: якщо комерційна діяльність резидента США в Україні не утворює «постійне представництво» у розумінні Конвенції Між Урядом України та Урядом Сполучених Штатів Америки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи та капітал (далі — Конвенція), яка є чинною в українсько-американських податкових відносинах з 05.06.2000, доходи від такої діяльності згідно з ст. 7 звільняються від оподаткування в Україні за умови надання резидентом США оригіналу довідки про резиденцію, яка відповідає зазначеним вище вимогам.

При цьому ДФСУ пояснила, що:

• положеннями п. 3.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) встановлено, якщо Міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору;
• згідно з положеннями п. 1 ст. 2 Конвенції податками, до яких застосовуються її положення в Україні, зокрема є «податок на доход (прибуток) підприємств»;
• згідно з п. 1 ст. 7 Конвенції прибуток від комерційної діяльності резидента Договірної Держави може оподатковуватись тільки у цій Державі, якщо резидент не здійснює або не здійснював комерційну діяльність в другій Договірній Державі через розташоване в ній постійне представництво;
• якщо резидент здійснює або здійснював комерційну діяльність як вказано вище, прибутки від цієї комерційної діяльності, резидента можуть оподатковуватися в цій другий Державі, але тільки в тій частині, яка може бути віднесена до активів або діяльності цього постійного представництва.
• відповідно до п. 6 ст. 7 Конвенції для цілей застосування цієї статті термін «прибуток від комерційної діяльності» означає прибуток, одержаний від активного ведення комерційної діяльності і включає, зокрема, прибуток від надання послуг іншій особі.
• види діяльності резидента однієї договірної держави, яка є стороною Конвенції, на території другої країни-учасниці Конвенції, які підпадають під поняття «постійне представництво», визначені відповідними положеннями ст. 5 Конвенції, п. 1 якої, зокрема, визначено, що для цілей цієї Конвенції термін «постійне представництво» означає постійне місце комерційної діяльності, через яке резидент в одній Договірній Державі, незалежно від того, чи є він юридичною особою чи ні, повністю або частково здійснює комерційну діяльність в другій Договірній Державі.
• документ, який підтверджує статус податкового резидента США, є сертифікат (довідка) резиденції за формою № 6166, яка видається Філадельфійським сервісним центром, що є структурним підрозділом Служби внутрішніх доходів США;
• текст довідки завжди повинен містить інформацію, що прямо вказує на те, що зазначена у довідці особа є резидентом США;
• у довідці повинні вказуватись назва платника податку, його ідентифікаційний податковий номер у США та рік, за який видається довідка;
• оригінал довідки (на спеціальному папері з водяними знаками) за формою № 6166 приймається в Україні без консульської легалізації та без апостилю, але обов’язково з офіційним перекладом українською мовою.