НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМА В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Предприятие в III квартале 2007 года получило от нерезидента процентный валютный заем для инвестирования в строительство. При зачислении валюты на валютный счет предприятия учитывался курс НБУ на день зачисления валюты в гривневом эквиваленте (5,05 грн. за 1 доллар США). После продажи валюты на текущий счет предприятия поступила сумма в гривнях по коммерческому курсу обслуживающего банка (курс продажи — 5,0029 грн. за 1 доллар США). В результате курсовая разница между курсом НБУ и коммерческим курсом обслуживающего банка с суммы продажи составила более 10 тыс. грн. 
Имеет ли предприятие право данную сумму включить в состав валовых расходов? Если да, то в каком периоде? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Не следует называть «курсовой разницей» разницу между курсом НБУ на момент поступления валюты и коммерческим курсом продажи валюты. Термин «курсовая разница» применяется только в бухгалтерском учете и не используется для налогообложения. В налоговом учете разница между суммами в гривнях, рассчитанными на основании указанных в вопросе курсов, непосредственно не определяется. Однако, по существу, при продаже валюты такая разница на объект налогообложения влияет. 
Налогообложение операции по продаже иностранной валюты не зависит от причины поступления валюты. Согласно пп.7.3.5 ст.7 Закона о прибыли«при продаже иностранной валюты за гривни валовые доходы плательщика налога увеличиваются на сумму гривен, полученных от покупателя в связи с такой продажей, а валовые расходы такого плательщика налога увеличиваются на сумму балансовой стоимости такой иностранной валюты».Затруднения вызывает в этом случае пп.7.3.2 данной статьи, регулирующий определение балансовой стоимости валюты. В нем не указывается, каким образом определяется балансовая стоимость валюты, полученной по займам и кредитам. Однако согласно пп.7.3.3 подлежит пересчету балансовая стоимость иностранной валюты, полученной в результате проведения любыхопераций, которая числится на банковских счетах плательщика налога или в его кассе на дату окончания отчетного периода. Следовательно, Закон о прибыли предусматривает определение балансовой стоимости иностранной валюты в любом случае. 
Согласно первому абзацу пп.7.3.3 задолженность, сумма которой выражена в иностранной валюте, «отражается в налоговом учете плательщика налога путем пересчета ее суммы в гривни по официальному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату ее оприходования (возникновения)». Поэтому при поступлении валюты, в том числе и в виде займа от нерезидента, должен применяться установленный на дату получения курс НБУ (в рассматриваемой ситуации 5,05 грн. за 1 доллар США). Определенная таким образом балансовая стоимость валюты включается в валовые расходы при ее продаже. А в валовой доход будет включена полученная от продажи данной валюты сумма гривен.