ДОХОДЫ ПО ЗАЙМУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА ОФШОРНОЙ СТРАНЫ

При составлении декларации по налогу на прибыль за 2014 год предприятие не включило в состав налоговых доходов сумму займа, полученного в январе 2014 года от нерезидента офшорной страны. Правомерны ли такие действия?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Судя по заданному вопросу, предприятие в свое время было ознакомлено с фискальными консультациями ГНС, Миндоходов и ГФС, размещенными в Общедоступном информационном ресурсе (ЗІР). В соответствии с ними налоговики полученный заем из офшорной страны не признавали займом или возвратной финансовой помощью и вынуждали плательщиков налога на прибыль включать ее в налогооблагаемый доход без учета в налоговых расходах при возврате.

Однако такой подход не выдерживает никакой критики.

В соответствии со ст.1046 ГКУ «по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества».

Порядок получения резидентами кредитов и займов в иностранной валюте утвержден постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 270, зарегистрированным в Минюсте Украины 15.07.2004 г. под № 885/9484.

Подпункт 14.1.258 ст.14 НКУ дает «налоговое» определение термина, которым Кодекс называет заем, полученный от нерезидента. В этом пункте установлено, что в целях налогообложения денежные средства, предоставляемые «кредиторами-нерезидентами юридическому или физическому лицу на определенный срок для целевого использования и под процент», являются финансовым кредитом. Упомянутый подпункт не был изменен и после 01.01.2015 г.

То есть денежные средства, полученные от нерезидента на определенный срок для целевого использования и под процент, в целях налогообложения как до 01.01.2015 г., так и после этой даты подпадают под определение термина «финансовый кредит».

В соответствии с положениями пп.136.1.20 ст.136 и пп.153.4.1 ст.153 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., денежные средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с получением плательщиком налога основной суммы финансовых кредитов, а также возвратом основной суммы финансовых кредитов, не включаются в доход и не подлежат обложению налогом на прибыль.

Таким образом, сумма полученного финансового кредита не должна была учитываться при определении объекта налогообложения (включаться в доход) плательщиком налога на прибыль за 2014 год. Это подтверждает письмо ГФС от 10.10.2014 г. № 6954/7/99-99-19-02-02-17⁽¹⁾.

Кстати, такие же правила, однако уже по другим основаниям, действуют и в 2015 году.