ВЫКУП ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ АРЕНДУЕМОГО ЦИК

Предприятие (плательщик налога на прибыль и плательщик НДС) заключило с Фондом госимущества Украины (далее — ФГИУ) договор аренды целостного имущественного комплекса (далее — ЦИК). Стороны договорились, что при передаче ЦИК в аренду предприятие выкупает оборотные активы арендуемого ЦИК.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Будет ли такое предприятие иметь право на налоговый кредит по «входному» НДС или в соответствии с пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС, освобождающей от НДС поставку совокупных валовых активов, при продаже оборотных активов арендуемого ЦИК налоговые обязательства по НДС не начисляются?

Поскольку в качестве арендодателя ЦИК выступает ФГИУ, значит, речь идет об аренде ЦИК государственного предприятия и правоотношения сторон договора аренды регулирует Закон об аренде госимущества¹.

И, с одной стороны, в ст.14 этого Закона установлено, что при аренде ЦИК государственного предприятия осуществляется его реорганизация путем присоединения к арендатору. Этот факт вроде бы позволяет к операции аренды ЦИК полностью применить разъяснения, посвященные реорганизации (см. письмо Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности от 19.11.2001 г. № 06-10/680²; письма ГНАУ от 17.08.2001 г. № 11202/7/16-1217-26³, от 27.04.2001 г. № 5543/7/16-1217-26, от 11.09.2002 г. № 5920/6/15-1116⁴, от 08.05.2003 г. № 4376/6/15-1116⁵, от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-0216 (п.14)⁶). В перечисленных письмах утверждается, что при реорганизации не следует считать передачу активов от одного предприятия к другому продажей именно этих активов (равно как и бесплатной передачей), поскольку экономическая сущность реорганизации состоит в перераспределении прав и обязанностей между предприятиями. А этим можно обосновать отсутствие каких-либо последствий для налогового учета по налогу на прибыль и НДС при передаче (получении) ЦИК государственного предприятия как у этого предприятия, так и у предприятия-арендатора. Кстати, пп.3.2.8 ст.3 Закона об НДС для обоснования «необложения» реорганизаций в более ранних письмах пыталась применить сама ГНАУ. Однако, по нашему мнению⁷, эта норма к реорганизации не имеет никакого отношения. Да и сама ГНАУ, видимо, уже утвердилась в этой мысли (см. последнее из названных писем).

С другой стороны, саму процедуру такой своеобразной реорганизации в рамках договора аренды регулируют специальные «арендные» нормы, а значит, остается и некий «арендный» оттенок. И заключается он в том, что при передаче в аренду ЦИК (в соответствии с Законом об аренде госимущества и согласно Методике № 629⁸) следует заключать не один, а несколько договоров, причем заключаются они с ФГИУ как представителем государства — субъекта права собственности на ЦИК. А имущество ЦИК можно разделить на следующие категории:

– имущество, которое передается непосредственно в аренду (основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, не установленного оборудования, другие необоротные активы). Такое имущество в соответствии с п.2 ст.13 Закона об аренде госимущества включается в баланс арендатора с пометкой, что оно является арендованным. В то же время передача имущества в аренду не прекращает права собственности на арендованное имущество, что установлено в п.1 ст.23 этого же Закона⁹;

– имущество, которое передается на содержание или на хранение арендатору (например, основные средства и материальные ресурсы объектов гражданской обороны, законсервированные основные средства, другие необоротные и оборотные активы). В нормативных документах не сказано о том, что в связи с такой передачей должен заключаться дополнительный договор хранения, но, по мнению автора, договор все же следует заключить (аналогично другим отдельным договорам, рассмотренным далее);

– имущество, которое передается арендатору на условиях кредита по ставке рефинансирования НБУ (определено, что кредитный договор¹⁰ заключается одновременно с заключением договора аренды). Таким имуществом являются ценные бумаги, остаток денежных средств в кассе и на счетах в банках, векселя полученные, дебиторская задолженность¹¹ за вычетом кредиторской задолженности;

– имущество, которое передается арендодателю на условиях выкупа. Установлено, что одновременно с договором аренды должен заключаться договор купли-продажи (некоторые особые условия договора купли-продажи описаны в Порядке выкупа арендатором оборотных материальных средств, утвержденном одновременно с Методикой № 629 (далее — Порядок)). К таким оборотным активам могут относиться, например, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов. Для того чтобы определить стоимость оборотных активов, которые подлежат выкупу, их балансовая стоимость суммируется, а из полученной величины вычитается сумма кредиторской задолженности (эта кредиторская задолженность не должна быть учтена при определении стоимости имущества, предоставленного в кредит). Согласно п.5 Порядка денежные средства за выкупленные оборотные активы зачисляются во внебюджетные фонды приватизации.

Следовательно, при передаче ЦИК в аренду с ФГИУ должен заключаться один основной и несколько дополнительных договоров. По договору аренды происходит присоединение ЦИК к предприятию-арендатору. А вот имущество, выкупаемое арендатором ЦИК, переходит в собственность арендатору по договору купли-продажи. И к операции купли-продажи без каких-либо особенностей должны применяться обычные «налоговые» правила. А значит, ФГИУ должен начислить налоговые обязательства по НДС и выписать налоговую накладную, а при наличии налоговой накладной предприятие-арендатор, выкупающее оборотные активы, будет иметь право на налоговый кредит.