Нематериальный актив или объект основных фондов группы 4

У предприятия на балансе нет компьютера и принтера (с учредителем заключен договор безвозмездного пользования). В первом квартале 2003 г. приобретена бухгалтерская программа 1С. Как правильно поставить программу на баланс — как нематериальный актив или как объект основных фондов группы 4? Начислять ли амортизацию в налоговом учете?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Бухгалтерский («поставить на баланс») и налоговый («основные фонды группы 4») учет в вопросе объединены. Видимо, автор вопроса не допускает, что один и тот же объект — компьютерная программа — в бухгалтерском и налоговом учете может быть классифицирован по-разному. Тем не менее, после 1 января 2003 года это возможно. Поэтому рассмотрим отдельно бухгалтерский и отдельно — налоговый учет. 
В бухгалтерском учете все достаточно просто. Бухгалтерская компьютерная программа будет использована предприятием в административных целях и, таким образом, принесет ему экономическую выгоду. Следовательно, она должна быть классифицирована как актив. Приобретая такой актив, предприятие, наверняка, предполагает использовать его в течение длительного (не менее года) срока. Эта особенность свидетельствует о принадлежности программы к необоротным активам. А еще одна особенность — отсутствие материальной формы — позволяет сделать окончательный вывод: компьютерная программа — это нематериальный актив. Следовательно, отражая в бухгалтерском учете операции с компьютерной программой, необходимо руководствоваться ПБУ-8¹. 
В налоговом учете после вступления в силу Закона № 349² ситуация выглядит не столь однозначно. Этим Законом внесены изменения в Закон о прибыли³, в том числе — в пп.8.2.2 ст.8, и теперь компьютерная техника и средства связи в целях начисления налоговой амортизации выделены в отдельную группу 4. 
В перечень объектов, относящихся к этой группе, попало и программное обеспечение. Некоторые специалисты считают, что в составе группы 4 программное обеспечение необходимо учитывать только «…если вы его приобрели вместе с компьютером и у вас идет общий платеж…⁴». Это цитата из интервью сотрудника ГНАУ. Такой же точки зрения придерживаются и многие независимые специалисты. Желание воспринимать Закон «добрее», чем он есть на самом деле, понятно, но в данном случае вряд ли оправдано. 
В Законе о прибыли речь идет о программном обеспечении без всяких оговорок и дополнительных условий. Значит, необходимо разобраться, что такое программное обеспечение вообще и является ли программным обеспечением компьютерная программа, приобретенная отдельно от компьютера? 
В налоговом законодательстве определения понятия «программное обеспечение» нет. Поэтому обратимся к словарям. Все они дают похожее определение интересующего нас понятия. Например: 
«програмне забезпечення (англ. software), всі програми, якими забезпечена комп’ютерна система; розрізняють системне п.з. (зокр., операційна система, транслятори, редактори, графічний інтерфейс користувача) та прикладне п.з., що використовується для виконання конкретних завдань, напр., статистичне п.з.⁵»; 
«software (SW) программное обеспечение (ПО)… общее понятие, описывающее программы для компьютеров в отличие от его аппаратных составляющих (hardware). … ПО делится на два больших класса — системное и прикладное ПО. К системному относится любое ПО, необходимое для разработки и исполнения программ, такое, как операционные системы, компиляторы, отладчики и т.д. Примером прикладных программ могут служить программы бухгалтерского учета, обучающие программы, компьютерные игры, САПР и т.д. …⁶». 
В Законе Украины «Об авторском праве и смежных правах» (в редакции Закона от 11.07.2001 г. № 2627-IІІ) используется понятие «компьютерная программа» и дано его определение: «компьютерная программа – набор инструкций в виде слов, цифр, кодов, схем, символов или в любом другом виде, выраженных в форме, приспособленной для считывания компьютером, которые приводят его в действие для достижения определенной цели или результата (это понятие охватывает как операционную систему, так и прикладную программу, выраженные в исходном или объектном кодах)». 
Приведенные цитаты позволяют сделать следующие выводы: 
— бухгалтерская компьютерная программа является программным обеспечением; 
— принадлежность программы к программному обеспечению не зависит от способа ее приобретения (одновременно с компьютером или отдельно от него). 
Таким образом, для целей налогообложения стоимость бухгалтерской компьютерной программы следует отражать в составе основных фондов группы 4. Более подробно эта тема раскрыта в статье Ирины Солодченко «Посторонним вход разрешен (программное обеспечение в налоговом учете)⁷», с которой мы рекомендуем ознакомиться всем, кто еще не принял решение или сомневается в правильности уже принятого решения. 
Что касается конкретной ситуации, описанной в вопросе, то после приобретения программы в налоговом учете предприятия появится группа 4, балансовая стоимость которой будет равна сумме расходов на это приобретение. Отсутствие собственного компьютера ничего не меняет, поскольку компьютер на предприятии все-таки есть. В то же время, как следует из вопроса, с учредителем — собственником компьютера заключен договор безвозмездного пользования. С точки зрения налоговых последствий, это не очень хороший вариант, поскольку согласно пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли стоимость бесплатно предоставленных налогоплательщику услуг включается в его валовой доход8. Кроме того, учредитель может быть связанным лицом (п.1.26 ст.1 Закона о прибыли), и тогда валовой доход необходимо будет определять исходя из обычной цены. Поэтому бесплатного получения вообще следует избегать, а в данной ситуации лучше заключить договор аренды.