НДС И НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОКУПАТЕЛЮ

Предприятие является постоянным покупателем одного поставщика. Поставка товаров осуществляется несколько раз в месяц. В конце месяца поставщик выдает предприятию налоговую накладную на сумму всех месячных поставок.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Первого числа следующего после поставки месяца между поставщиком и покупателем подписывается Акт согласования задолженности «по состоянию на первое число месяца». В нем стороны договариваются о предоставлении скидки (размер которой зависит от суммы приобретенных за месяц товаров).

Как правильно отразить такую скидку в налоговом учете предприятия-покупателя? В каком периоде следует корректировать налоговый кредит по НДС и валовые расходы? Можно ли не корректировать валовые расходы, а, например, в периоде получения скидки начислять валовой доход?

Сначала поговорим о порядке учета НДС и о получении от поставщика одной общей налоговой накладной за месяц. Законом об НДС такой порядок выписки накладной прямо не предусмотрен. Согласно пп.7.2.3 ст.7данного Законаналоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца. А таким моментом является дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, случившееся ранее: или дата зачисления денежных средств от покупателя на банковский счет продавца, или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг).

В то же время в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, есть пункт 17, который разрешает отдельной категории налогоплательщиков выписывать сводную налоговую накладную, исходя из определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции. Например, в случае осуществления непрерывных или ритмичных поставок при постоянных связях с покупателем такому покупателю может выписываться одна налоговая накладная один раз в пять (десять) дней, но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. Этот порядок, по всей видимости, и использует поставщик товаров при выписке предприятию одной налоговой накладной в конце месяца. Поэтому к сумме налогового кредита, подтвержденной «месячной» налоговой накладной, особых претензий быть не должно.

Что касается предоставленной покупателю скидки, то порядок действий покупателя в части корректировки ранее начисленного налогового кредита регулируется п.4.5 ст.4 Закона об НДС. Этим пунктом установлены правила учета изменения сумм компенсации стоимости товаров, в том числе и при предоставлении послепродажных скидок.

Согласно пп.4.5.1, если произошло уменьшение цены товаров, то покупатель по результатам налогового периода, в котором ему была предоставлена скидка, должен уменьшить сумму налогового кредита, если ранее налоговый кредит был отражен в полной сумме НДС. В рассматриваемой ситуации это означает, что, отразив в одном отчетном периоде сумму налогового кредита по НДС в размере суммы налога, указанного поставщиком в налоговой накладной, уже в следующем налоговом периоде (когда будет согласован размер скидки) предприятие-покупатель должно откорректировать (уменьшить) сумму налогового кредита¹. Подтверждением такой корректировки является полученный от поставщика расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ранее полученной налоговой накладной.

Теперь — о налоге на прибыль и корректировке валовых расходов (или начислении валового дохода).Послепродажная скидка считается изменением суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг). Следовательно, отражение в налоговом учете послепродажных скидок должно происходить согласно п.5.10 ст.5 Закона о прибыли. Этим пунктом предусмотрено, что покупатель должен осуществить соответствующий перерасчет валовых расходов (или балансовой стоимости основных фондов) в том отчетном периоде, в котором были предоставлены послепродажные скидки. Таким образом, валовые расходы покупателя за предыдущий отчетный период, когда товар был приобретен по полной стоимости, не изменяются, а по результатам периода получения скидки необходимо снять с валовых расходов сумму предоставленных скидок².

Отступление от этого порядка отражения в налоговом учете прибыли (например, в виде начисления валового дохода на сумму скидок) может привести к тому, что при проверке работники органов ГНС уменьшат валовые расходы, не приняв во внимание адекватное увеличение налогоплательщиком валового дохода. Как показывает практика, такие ошибочные действия покупателя не приводят к занижению налогового обязательства, однако свою правоту ему иногда приходится доказывать в судебном порядке.