ЗАЛОГОВАЯ СУММА В ДОГОВОРЕ АРЕНДЫ

Предприятие заключило договор аренды башенного крана сроком на один год. По условиям договора, помимо арендной платы, арендатор обязан перечислить арендодателю залоговую сумму в размере 25 тыс. грн. После окончания действия договора и возврата крана арендодателю залоговая сумма возвращается на расчетный счет арендатора.

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Как правильно учитывается такая сумма в налоговом учете у арендатора и арендодателя (каждый из них является плательщиком НДС и налога на прибыль на общих основаниях)?

Исходя из содержания вопроса предположим, что так называемая «залоговая сумма» является обеспечением исполнения обязательств арендатора по возврату башенного крана. Данный способ обеспечения обязательств весьма специфичен, поскольку в законодательстве он прямо не указан. При этом данная «залоговая сумма» не может считаться:

– залогом, поскольку исходя из правовой природы денежных средств, находящихся на счетах банковских учреждений, они не могут быть предметом залога по правилам, которые регулируют залог вещей. Относительно таких денежных средств вопрос их залога может решаться только по правилам залога имущественных прав, но в таком случае не может происходить их перечисление с одного счета на другой (а, судя по вопросу, перечисление денег на банковский счет арендодателя все же происходит);

– авансом, поскольку он (аванс) обеспечивает выполнение денежных обязательств. А в рассматриваемом случае речь идет об обеспечении выполнения неденежного обязательства (обязательства по возврату башенного крана).

Однако это не означает, что указанный в вопросе способ обеспечения исполнения обязательств не может иметь места: ГКУ не запрещает в договоре устанавливать иные способы обеспечения обязательств. Поэтому можно считать, что с точки зрения гражданско-правовых позиций операция вполне законна.

Что касается налогового законодательства, то здесь не все так просто. В основных налоговых законах нет прямой нормы, под действие которой можно было бы однозначно подвести операцию по перечислению арендатором денежных средств арендодателю в качестве обеспечения исполнения неденежного обязательства по возврату башенного крана из аренды. Для выяснения налоговых последствий у арендатора и арендодателя разберем операцию по существу.

Итак, стороны договариваются о том, что для придания большей уверенности арендодателю в том, что арендатор вернет башенный кран по истечении срока аренды, второй перечисляет на текущий банковский счет первого определенную сумму денег. Эта сумма до наступления момента возврата башенного крана будет находиться у арендодателя, а после того, как он получит назад башенный кран, арендодатель перечислит арендатору полученную от последнего сумму денег.

Из вопроса понятно, что получаемая арендодателем сумма остается у него не навсегда, а будет находиться определенное время — до момента возврата башенного крана. Какие же права получает арендодатель относительно полученных денег и что он может с ними делать?

Исходя из содержания вопроса можно предположить, что в договоре аренды башенного крана не установлено никаких ограничений по поводу возможности арендодателя использовать денежные средства, полученные от арендатора. Да, впрочем, это и сделать невозможно, если учитывать правовую природу денег, находящихся на счетах в банках. Поэтому деньги, полученные от арендатора, находятся в таком правовом режиме, при котором арендодатель может ими свободно пользоваться.

Таким образом, указанная в вопросе сумма, по мнению автора, очень близка к возвратной финансовой помощи, определение которой дано в пп.1.22.2 ст.1 Закона о прибыли. В соответствии с указанной нормой Закона возвратная финансовая помощь имеет следующие признаки:

– деньги передаются в пользование — учитывая правовую природу денежных средств, находящихся на счету в банке (они обезличены), можно говорить, что арендодатель получает абсолютное право пользования ими;

– деньги передаются на определенный срок — данный критерий выдерживается, поскольку четко предусмотрено, что после возврата крана возвращаются и деньги;

– нет начисления процентов и не предоставляются другие виды компенсации — данный критерий также соблюдается.

Таким образом, если считать «залоговую сумму» возвратной финансовой помощью, а арендатора и арендодателя — плательщиками налога на прибыль и НДС (условия вопроса), то порядок налогообложения данной суммы будет следующим:

– у арендатора никаких налоговых последствий не возникает;

– у арендодателя возникает валовой доход в размере процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, не возвращенной на конец отчетного периода (пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли);