Введение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости готовой продукции

В 2003 году в журнале «Вестник налоговой службы» № 47 дано разъяснение о том, что Законом № 334/94-ВР и ПБУ-9 «Запасы» предусмотрено ведение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости готовой продукции с учетом всех расходов, связанных с ее изготовлением.
Предприятие в 2002 году в ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов (прило-
жение № 1) отразило в остатках готовой продукции только стоимость сырья и материалов.
По какой стоимости отразить в приложении К/1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов» к декларации по налогу на прибыль за 2003 год стоимость готовой продукции на 01.01.2003 г.?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

В указанном номере «Вестника налоговой службы» требование о пересчете остатков готовой продукции (и не только их, а любых запасов) с учетом всех расходов, связанных с ее изготовлением, выдвинуто контролирующим органом не впервые. Еще в письме ГНАУ от 22.07.2003 г. № 11408/7/15-1117 утверждалось: «Законом и П(С)БУ 9 предусмотрено ведение налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов с учетом всех расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, а не только сумм прямых материальных расходов». Действовавшим ранее Порядком № 124¹, был предусмотрен пересчет запасов в пределах материальной составляющей. И хотя он утратил силу с 01.01.2003 г., из п.5.9 ст.5 Закона о прибыли² не следует, что начиная с 2003 года должен производиться пересчет по полной себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. Как до, так и после внесения изменений в Закон о прибыли Законом Украины от 24.12.2002 г. № 349-IV в пункте 5.9 указаны места нахождения (состояние) материальных ресурсов, которые ГНАУ пытается выдать за объекты пересчета: «…на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции…».
Тем более несостоятельна ссылка ГНАУ на ПБУ-9³, которое действует уже не первый год, поскольку даже до реформы бухгалтерского учета в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства входила не только материальная составляющая. А главное, ПБУ-9 никоим образом не регулирует ведение налогового учета, как утверждает ГНАУ.
Это позиция не только независимых специалистов, но и государственных органов. Так, в письме Госкомпредпринимательства от 22.12.2003 г. № 7444, направленном ГНАУ, сообщается, что Госкомпредпринимательства Украины не поддерживает позицию ГНАУ, изложенную в письме от 22.07.2003 г., а считает, что и в 2003 году в целях применения пункта 5.9 «налогоплательщики должны вести учет прироста (убыли) только стоимости материальных ресурсов в составе стоимости запасов». Аналогичную позицию высказывал и Комитет ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности4. Позиция ГНАУ противоречит законодательству еще и тем, что согласно ПБУ-9 в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства включается амортизация основных средств, которая не может быть объектом пересчета, поскольку п.5.9 Закона о прибыли предусматривает налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов.
Все же руководствоваться или нет разъяснением ГНАУ — это ваш выбор. Если вы намерены отразить пересчет запасов с учетом всех расходов, то по состоянию на 01.01.2003 г. целесообразно оставить переходные остатки все равно по материальной составляющей. Увеличение остатков на начало года до себестоимости готовой продукции приведет к повторному включению в валовые расходы нематериальной составляющей. Принципиально возможны и иные механизмы учета переходных моментов, но законодательством они не установлены⁵, а предлагаемый вариант самый простой. Что же касается запасов, полученных в течение 2003 года, то на конец периода их, уже следуя разъяснению ГНАУ, придется указать с учетом всех расходов. В связи с тем, что разъяснение ГНАУ касается всего 2003 года, в случае если в декларациях за предыдущие периоды этого года его положения не принимались во внимание, необходимо в годовой декларации признать ошибку и самостоятельно начислить штраф в размере 5 процентов.
И наконец, принятый недавно закон об изменениях в налоговом законодательстве (законопроект № 4000-1) содержит новую редакцию п.5.9 Закона о прибыли, из которой следует, что пересчет запасов следует проводить исключительно по материальной составляющей. После подписания его Президентом Украины ГНАУ, очевидно, придется признать свою неправоту⁶. В таком случае не забудьте сделать еще одно исправление отчетности, уже противоположного характера.