УДЕРЖАНИЕ НДФЛ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

В январе 2007 года физическое лицо приобрело акции предприятия и выписало в оплату акций вексель. В ноябре того же года акции были проданы по стоимости, равной стоимости их приобретения. В результате проведенной операции инвестиционная прибыль, подлежащая обложению НДФЛ, отсутствует (что и было задекларировано физическим лицом). Однако представители налоговой инспекции считают, что вексель, выписанный физическим лицом, нельзя рассматривать в качестве оплаты акций, и требуют уплаты НДФЛ. Насколько правомерна позиция проверяющих?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Обложение НДФЛ инвестиционной прибыли регулируется п.9.6 ст.9 Закона об НДФЛ¹. В соответствии с пп.9.6.2 ст.9 данного Закона «инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разница между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая рассчитывается исходя из суммы расходов, понесенных в связи с приобретением такого актива…».

Причиной споров налогоплательщиков с органами ГНС является отсутствие в данном Законе определения термина «расходы, понесенные в связи с приобретением ценных бумаг». Налогоплательщики трактуют эту норму таким образом, что вексель, выданный в оплату задолженности по ценным бумагам (акциям), можно признать такими расходами. При этом органы ГНС на местах с этим не соглашаются. Поскольку однозначного ответа в специализированном Законе нет, попробуем обосновать правомерность действий физического лица.

Во-первых, разъяснения относительно того, что налогоплательщик имеет право признавать расходами, понесенными в связи с приобретением ценных бумаг, сумму, отраженную им в выданном векселе, были изложены в письмах ГНАУ от 31.03.2008 г. № 3363/Б/17-0714 и от 07.03.2008 г. № 2977/З/17-0714. Причем письмо ГНАУ от 07.03.2008 г. № 2977/З/17-0714 было отозвано письмом этого же ведомства от 04.09.2008 г. № 17930/7/17-0717. Наличие одновременно нескольких противоречащих друг другу разъяснений ГНАУ по одному и тому же вопросу при полном отсутствии четко сформулированных норм законодательства явно свидетельствует о наличии конфликта интересов. В соответствии с пп.4.4.1 ст.4 Закона № 2181² «в случае если норма закона либо другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов либо разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, вследствие чего существует возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика».

Во-вторых, согласно п.1.21 ст.1 Закона об НДФЛ термины, определения которых не приведены в данном Законе, используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, не противоречащими таким законам и этому Закону в части определения терминов. В рассматриваемом случае можно воспользоваться нормами пп.7.6.3 п.7.6 «Налогообложение операций с ценными бумагами и деривативами» ст.7 Закона о прибыли³. В нем сказано, что под термином «расходы» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ценных бумаг и деривативов в качестве компенсации их стоимости.

Компенсация стоимости ценных бумаг может проводиться как в наличной, так и в безналичной форме. Виды безналичных расчетов приведены в ст.1088 ГКУ⁴. В п.1 этой статьи сказано, что при осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты с применением платежных поручений, аккредитивов, расчетных чеков (чеков), расчеты по инкассо, а также другие расчеты, предусмотренные законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота.

К таким «другим расчетам, предусмотренным законом», относятся расчеты векселями. Это прямо следует из ст.4 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2374-III «Об обращении векселей в Украине»: «В случае выдачи (передачи) векселя в соответствии с договором прекращаются денежные обязательства по платежу по этому договору и возникают денежные обязательства по платежу по векселю».

Следовательно, выдача векселя является компенсацией стоимости приобретенных ценных бумаг (акций), произведенной (уплаченной) в безналичной форме.

В-третьих, согласно пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли (а ранее мы уже говорили, что у налогоплательщика — физического лица есть все основания применять этот пункт при определении терминологии в целях удержания НДФЛ) в состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением. После того, как покупатель акций выдал вексель на сумму, равную стоимости таких акций, у него возникли обязательства по оплате векселя, то есть задолженность перед векселедержателем. Следовательно, сумма задолженности по векселю отражается в составе расходов по приобретенным акциям.

В-четвертых, в процитированном ранее пп.9.6.2 ст.9 Закона об НДФЛ упоминаются расходы, осуществленные в связи с приобретением ценных бумаг. А в соответствии с п.8.1 и 9.1 Положения о порядке осуществления банками операций с векселями в национальной валюте на территории Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 16.12.2002 г. № 508, к расчетным операциям относятся не только расчеты с использованием векселей, но и оформление задолженности векселями. Следовательно, если есть расчетная операция (проведены расчеты), можно смело говорить об осуществленных расходах.

Таким образом, совокупность всех приведенных аргументов дает право налогоплательщику — физическому лицу обосновывать отсутствие объекта налогообложения в описанной ситуации.