УЧЕТ ПУТЕВОК

В 2004 году изменился порядок налогообложения операций по предоставлению предприятием путевок своим работникам за счет собственных средств в связи с появлением Закона № 889. Как это изменение повлияло (и повлияло ли вообще) на порядок налогового учета путевок (путевки приобретаются предприятием — плательщиком налога на прибыль и НДС у сторонних организаций с последующей выдачей работникам бесплатно либо за частичную оплату)?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

В 2004 году порядок налогообложения операций с путевками у «принимающей» стороны претерпел значительных изменений¹. Было бы опрометчиво утверждать, что эти изменения никоим образом не коснулись налогового учета предприятия. Действительно, прямые изменения в Законе о прибыли² и в Законе об НДС³ в связи с появлением Закона № 889⁴, относительно налогового учета операций с путевками не произошли. Поэтому, как и раньше, — до 2004 года — у предприятия имеются основания отнести стоимость приобретенных путевок к составу валовых расходов. Причем смелые налогоплательщики даже смогут сделать это дважды:
* при приобретении путевки согласнопп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли как расходы, связанные с подготовкой, ведением и организацией производства. Ведь выдавать путевки своим работникам, «ударникам» труда (в качестве поощрения) или отдельным социальным категориям лиц, определенным законодательно, — святая обязанность предприятия, закрепленная, в частности, в Кодексе зако-
нов о труде⁵. А для того, чтобы ее исполнить, путевку надо, как минимум, купить, а значит, и понести соответствующие расходы на ее приобретение;
* при выдаче работнику согласно пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли как расходы на оплату труда.
Более осторожные налогоплательщики могут включать стоимость приобретенных путевок в валовые расходы только один раз — на основании пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли так как это основание, по мнению автора, более надежное. Однако и смелые, и осторожные налогоплательщики при использовании пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли должны соблюдать следующие условия:
* стоимость выданных путевок включается в ФОТ и в качестве заработной платы отражается в бухгалтерском учете (начисляется по кредиту 661 счета), так как в пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли речь идет о расходах на оплату труда;
* выдача путевок осуществляется по договоренности сторон, то есть наличие соответствующей нормы в коллективном договоре является обязательным⁶.
Именно на «методику» применения пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли как основания для получения валовых расходов по путевкам, повлиял Закон № 889. Дело в том, что данный Закон смешал понятия зарплаты и ФОТ, которые существовали до 2004 года и были идентичны.
«С легкой руки» Закона № 889 появилась категория «дополнительное благо», не имеющая аналога в Инструкции № 5⁷, на которую привыкли ориентироваться, определяя состав ФОТ, а, следовательно, — и заработной платы. Причем часть выплат, названных в Законе № 889 дополнительным благом, согласно Инструкции № 5 включается в ФОТ. Это касается и стоимости путевок за счет средств предприятия, которая согласно пп.2.3.4 п.2 Инструкции №5 является частью ФОТ⁸, и одновременно согласно пп.«е» пп.4.2.9 ст.4 Закона № 889 должны признаватьсядополнительным благом⁹.
При этом, учитывая точную формулировку пп.2.3.4 п.2 Инструкции № 5, можно предположить, что помимо путевок на лечение и отдых, существуют и другие виды путевок, например, туристские, оздоровительные, стоимость которых в ФОТ не включается.
Следовательно, пользуясь терминологией Закона № 889, в состав валовых расходовв качестве расходов на оплату труда предприятие может включать только стоимость путевок, признанных дополнительным благом, являющуюся частью ФОТ¹⁰.
И наоборот, стоимость путевок,признанных дополнительным благом, но не включенная в ФОТ, не может быть включена в валовые расходы на основании пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли. Следовательно, стоимость таких путевок (являющихся дополнительным благом), но не включенную в ФОТ):
* смелые налогоплательщики включат в валовые расходы один раз — на основании пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли;
* осторожные не будут отражать в налоговом учете вообще.
Необходимо отметить, что при смелом подходе к классификации путевок можно утверждать, что абсолютно все путевки являются либо путевками на лечение, либо путевками на отдых. Значит, для использования пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли нет описанных выше ограничений (по признаку «ФОТ / не ФОТ»).
К тому же стоит помнить, что налогоплательщики, использующие пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли и формирующие валовые расходы, имеют право на «бонус» — налоговый кредит по НДС, естественно при наличии налоговой накладной поставщика.
При передаче путевки работнику следует также помнить, что независимо от вида путевки и формы передачи (бесплатно, с частичной оплатой или по полной стоимости) такая операция является налогооблагаемой, в результате которой:
* возникает валовой доход (п.1.31 ст.1 Закона о прибыли) ((для связанных лиц — по ценам не ниже обычных) (пп.7.4.1 ст.7 Закона о прибыли));
* начисляются налоговые обязательства по НДС (кроме операций по выдаче детских льготных путевок, пп.5.9.1 ст.5 Закона об НДС) при бесплатной передаче и передаче путевок, стоимость которых включается в ФОТ (то есть в качестве натуроплаты), а также путевок, переданных (проданных) связанным лицам, исходя из обычной цены¹¹(п.4.2 ст.4 Закона об НДС).
Таким образом, появление Закона № 889:
* не повлияло на порядок налогообложения прибыли предприятий при передаче путевок работникам, а также на порядок налогообложения НДС и при приобретении, и при передаче путевки работнику;
* повлияло на порядок налогообложения прибыли предприятий при формировании расходов на оплату труда при передаче путевок работникам.