УЧЕТ ПЕРЕРАБОТКИ РЫБЫ

Как в оптовой торговле вести учет переработки рыбы (вяленая, соленая, копченая и др.), в частности, списание отходов?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Рыбу можно приобретать в целях одновременно как продажи, так и переработки. То есть часть приобретенной партии рыбы продается, а часть перерабатывается. В таком случае стоимость всей партии оприходуют на субсчете 281 «Товары на складе».
Расходы на переработку учитывают на счете 23 «Производство». Стоимость приобретенной рыбы, которую передали на переработку, списывают корреспонденцией счетов Дт 23 – Кт 281. На счете 23 учитывают также и другие расходы, связанные с переработкой, например, такие как заработная плата работников, амортизация оборудования и др. Рыбу, прошедшую переработку, по производственной себестоимости учитывают на счете 26 «Готовая продукция» (Дт 26 – Кт 23).
Если рыба будет приобретаться только для переработки, ее оприходуют на субсчет 201 «Сырье и материалы». Дальнейшие проводки аналогичны приведенным выше.
В процессе переработки рыбы образуются отходы. Для начала определимся с их видами.
Среди отходов различают возвратные и невозвратные. В свою очередь, возвратные бывают используемыми и не используемыми в производстве.
Используемыми в производстве считают отходы, которые могут быть использованы самим предприятием для изготовления продукции.
Не используемыми являются отходы, которые могут быть использованы самим предприятием только на другие хозяйственные нужды или реализованные на сторону (так называемые остаточные отходы).
Возвратные отходы оценивают по стоимости их возможного использования на самом предприятии, а те, которые реализуют на сторону – по справедливой стоимости1. На стоимость возвратных отходов уменьшают производственную себестоимость продукции (п.11 ПБУ-16²).
Но при переработке рыбы образуются, как правило, невозвратные отходы. Невозвратными считают отходы, которые не могут быть использованы при современном состоянии техники, и технологические потери. Отдельной оценке они не подлежат, так как их стоимость полностью списывается на расходы производства продукции (в данном случае – на расходы по переработке рыбы) в составе стоимости рыбы. Невозвратные отходы подлежат утилизации или удалению. Учитывать их можно разве что в целях внутреннего управленческого учета в натуральном измерении (например, в килограммах). В бухгалтерском учете их, как уже было отмечено, не отражают, так как они не отвечают критериям признания актива.
Порядок бухгалтерского и налогового учета предприятием оптовой торговли операций по переработке рыбы и дальнейшей ее реализации покажем на условном числовом примере (см. таблицу).
Таблица. Отражение в учете операций по переработке рыбы и ее реализации

№ п/п	Содержание записи	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Дебет	Kредит	Сумма,грн.	Валовойдоход	Валовые расходы
	А	Б	В	Г	Д	Е
1	Приобретена первая партия рыбы, предназначенная как для дальнейшей реализации, так и для переработки	281	631	5000	—	5000*
2	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	1000	—	—
3	Приобретена вторая партия рыбы, предназначенная только для переработки	203	631	2000	—	2000*
*И исключаются из валовых расходов в соответствии с механизмом п.5.9 ст.5 Закона о прибыли³
4	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	400	—	—
5	Передана часть рыбы с первой партии для переработки	23	281	3500	—	—
6	Передана вторая партия рыбы для переработки	23	201	2000	—	—
7	Отражены прочие расходы на переработку рыбы	23	66,65 и др.	1500	—	1500**
**По мнению ГНАУ, выраженном в письмах от 22.07.2003 г. № 11408/7/15-1117 и от 20.11.2003 г. № 9550/6/15-1116, расходы на переработку запасов также следует учитывать в расчете прироста (убыли) согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
Однако такое мнение не совсем согласовывается с содержанием данного пункта Закона. Так, Госпредпринимательства в своем письме от 22.12.2003 г. № 7444 утверждает, что в соответствии с п.5.9 ведется учет только материальной составной стоимости запасов. Аргументация данной позиции приведена также в статье И.Назарбаевой “Чем “болеет” пункт 5.9?”^4.Правда, в письме от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-1116⁵ ГНАУ значительно смягчила свое мнение, выраженное в приведенных выше письмах, сказав буквально следующее: “...закон не обязывает вести налоговый учет запасов с учетом расходов, понесенных плательщиком налога в целях, не связанных с приобретением таких запасов (расходов на оплату труда, отчислений на социальные мероприятия и амортизацию)”.
8	Оприходована переработанная рыба в составе готовой продукции по производственной себестоимости (3500 грн. + 2000 грн. + 1500 грн.)	26	23	7000	—	—
9	Отражена реализация готовой продукции (переработанной рыбы)	361	701	12000	10000	—***
***В соответствии с механизмом п.5.9 ст.5 Закона о прибыли себестоимость рыбы возобновляется в валовых расходах
10	Отражены налоговые обязательства по НДС	701	641	2000	—	—
11	Списан на финансовый результат доход от продажи переработанной рыбы	701	791	10000	—	—
12	Получена оплата за реализованную рыбу	311	361	12000	—	—
13	Отражена себестоимость реализованной готовой продукции (переработанной рыбы)	901	26	7000	—	—
14	Списана на финансовый результат себестоимость готовой продукции	791	901	7000	—	—
15	Определен финансовый результат	791	441	3000	—	—