УБЫТКИ ОТ УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ

Правомерно ли будет не включать в состав валового дохода суммы денежной компенсации, полученной в связи с понесенными налогоплательщиком убытками в виде неполученной прибыли (упущенной выгоды)?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Согласно пп.4.2.3 ст.4 Закона о прибыли «суммы денежных средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда либо в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством в качестве компенсации прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком к составу валовых расходов, или возмещены за счет денежных средств страховых резервов», не включаются в состав валового дохода.

Как видим исключением, когда убытки относятся к составу валового дохода, является случай их возмещения страховщиком. Согласно пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются «любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировки продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налога; экологического и ядерного ущерба, который может быть нанесен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; кредитных и других коммерческих рисков плательщика налога…». То есть если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в интересах налогоплательщика-страхователя, застрахованные убытки, понесенные таким налогоплательщиком, сначала относятся к его валовым расходам в том налоговом периоде, когда они были понесены, а уже потом суммы страхового возмещения таких убытков включаются в состав валовых доходов такого налогоплательщика в налоговом периоде их получения.

Из анализа пунктов 2 и 4 ст.22 ГКУ следует, что суммы, которые лицо уплатило или должно уплатить своему контрагенту как сумму убытков, понесенных последним, являются убытками/вредом (реальными убытками) для такого лица. Для восстановления своего нарушенного права такое лицо может требовать возмещения убытков. Согласно ст.1191 ГКУ лицо, возместившее ущерб, причиненный другим лицом, имеет право обратного требования (регресса) к виновному лицу в размере выплаченного возмещения, если другой размер не установлен законом¹.

В соответствии с п.4 ПБУ-3² собственным капиталом субъекта хозяйствования является часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Под доходами субъекта хозяйствования понимается увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев). Следовательно, суммы возмещения не увеличивают активы и не уменьшают обязательства налогоплательщика, поскольку уплаченные контрагенту суммы должны быть отражены в составе дебиторской задолженности должника, нарушившего права налогоплательщика. При получении возмещения от такого должника один актив (дебиторская задолженность) заменяется другим активом (деньгами). Размер активов остается неизменным, а значит и не приводит к увеличению собственного капитала.

Таким образом, сумма компенсации понесенных убытков в виде недополученной прибыли (упущенной выгоды) в состав валовых доходов включаться не должна при условии, что ранее такие убытки не принимали участия в увеличении валовых расходов как прямым включением в их состав, так и путем возмещения за счет страхового резерва, который в свою очередь также увеличивает сумму валовых расходов налогоплательщика.