ТУРИСТИЧЕСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: НАЛОГ С ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ

Предприятие является туроператором и занимается выездным туризмом. До 01.01.2004 г. предприятие заключало комиссионные договоры, в соответствии с которыми туристы (комитенты) поручали предприятию (комиссионеру) организовать зарубежную поездку.

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

В связи со вступлением в силу с 1 января 2004 года новой редакции Закона Украины «О туризме», Гражданского и Хозяйственного кодексов предприятие избрало иную схему работы: комиссионные договоры заключаются с туроператорами-нерезидентами (комитентами), которые поручают предприятию (комиссионеру) продавать их туруслуги в Украине. За это предприятию причитается вознаграждение, которое удерживается из перечисляемой нерезиденту выручки. В состав формируемого турпродукта входят также услуги авиа- и страховой компаний.

Распространяется ли на предприятие действие п.13.9 ст.13 Закона о прибыли? Применяется ли данный пункт в отношении агентских соглашений, заключенных с авиакомпаниями-нерезидентами?

Согласно п.13.9 ст.13 Закона о прибыли¹ «резиденты, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров (работ, услуг) за счет и в пользу нерезидента (включая заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог с дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибылей нерезидентов, осуществляющих свою деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в налоговых органах в качестве плательщиков налога на прибыль». Как видим, формулировка указанного пункта Закона о прибыли не подразумевает каких-либо исключений. Поэтому, осуществляя деятельность по продаже туруслуг в интересах нерезидента, украинское предприятие обязано удерживать налог с полученного таким нерезидентом дохода. И хотя дополнительной регистрации резидент не подлежит, ежеквартально он должен представлять в налоговые органы расчет налога на прибыль нерезидента, а главное, уплачивать его. Соответствующая отчетность предусмотрена Порядком составления расчета налога на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представитель ство, утвержденным приказом ГНАУ от 31.07.97 г. № 274² (далее — Порядок № 274).

Однако в любом из правил есть свои исключения. Так, п.18.1 ст.18 Закона о прибыли предусмотрено, что в случае наличия соответствующего ратифицированного международного договора (соглашения) его нормы будут иметь превалирующее значение. Практически все международные соглашения об избежании двойного налогообложения обязывают облагать налогом доходы, полученные предприятием в ином договорном государстве через постоянное представительство, в стране нахождения такого представительства. При этом к постоянному представительству приравнены и агенты с зависимым статусом, действующие от лица нерезидента.

Четкого определения агента с зависимым (независимым) статусом ни украинское законодательство, ни заключенные Украиной международные соглашения не содержат. Однако можно выделить два основных момента, определяющих статус независимости агента: он не должен контролироваться нерезидентом и обязан действовать в рамках своей обычной деятельности³. В Порядке № 274 ГНАУ возложила на себя обязанность определения статуса агента, введя при этом еще несколько критериев. Хотя такая норма ни одним международным соглашением не предусмотрена.

В рассматриваемом случае при наличии нескольких агентских соглашений с нерезидентами и отсутствии с их стороны контроля за деятельностью украинского туроператора, последний должен быть признан агентом с независимым статусом. А поэтому, никаких налогов на доходы (прибыль) нерезидентов он удерживать и уплачивать в бюджет не обязан. Но подчеркнем, что каждое агентское или аналогичное соглашение должно быть рассмотрено индивидуально с учетом норм конкретного международного договора.