ТРАНСПОРТНОЕ ЭКСПЕДИРОВАНИЕ: УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТА-ЭКСПЕДИТОРА

Нерезидент-экспедитор предоставляет резиденту-экспедитору услуги (информирует о дислокации вагонов, перемещаемых по территории нерезидента). Эти услуги оплачиваются резидентом-экспедитором.
Являются ли услуги нерезидента объектом налогообложения согласно ст.13 Закона о прибыли? Считается ли услуга, полученная экспедитором-резидентом, импортом услуг с точки зрения обложения НДС?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Во-первых, из вопроса следует, что услуги нерезидентом-экспедитором предоставляются за пределами Украины. А это значит, что говорить о доходах, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, неправильно. Даже не смотря на то, что эти доходы выплачивает резидент-экспедитор.
Во-вторых, из пп.«й» п.13.1 ст.13 Закона о прибыли следует, что доходы нерезидента в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента(постоянного представительства), не считаются доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Следовательно, услуги нерезидента-экспедитора не являются объектом налогообложения согласно ст.13 Закона о прибыли, и начислять налог с таких доходов резиденту-экспедитору не нужно.
Что касается НДС, то необходимо отметить следующее.
Статьей 1 Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1955-IV «О транспортно-экспедиторской деятельности» предусмотрено, что транспортно-экспедиторская услуга — это услуга, непосредственно связанная с организацией и обеспечением перевозок экспортного, импортного, транзитного или другого груза по договору транспортного экспедирования. Для исполнения поручений клиентов экспедиторы могут заключать договоры с перевозчиками, портами, авиапредприятиями, судоходными компаниями и т.д., которые являются как резидентами, так и нерезидентами Украины (ст.4). В случае привлечения экспедитором к исполнению своих обязательств по договору транспортного экспедирования другого лица, в отношениях с ним экспедитор может выступать от своего имени или от имени клиента. Таким образом, резидента-экспедитора, получающего от нерезидента-экспедитора услуги по информированию о дислокации вагонов, можно считать заказчиком (получателем) услуг, при том импортных.
Однако такие услуги, предоставленные экспедитором-нерезидентом экспедитору-резиденту за пределами таможенной территории Украины, не влекут за собой никаких налоговых обязательств у их получателей, то есть у самого «посредника»-экспедитора и у конечного получателя услуг — клиента. Услуги по транспортному экспедированию грузов, предоставленные экспедитором-нерезидентом за пределами Украины, не считаются объектом обложения НДС согласно нормам Закона об НДС.
Подпунктом 3.1.1 ст.3 данного Закона предусмотрено,что объектом обложения НДС считаются операции по поставке услуг, «место предоставления которых находится на таможенной территории Украины…».В вопросе же указано, что нерезидент-экспедитор предоставляет резиденту-экспедитору услуги за пределами Украины (информирует о дислокации вагонов, перемещаемых по территории нерезидента).
Кроме того, в рассматриваемой ситуации можно принять во внимание и определение места поставки услуг из этого же Закона. Подпунктом «г» п.6.5 ст.6 Закона об НДСустановлено, что местом поставки услуг считается «место, где фактически предоставляются услуги в сфере… деятельности, вспомогательной транспортной, такой как погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие аналогичные виды работ (включая страхование)». То есть если вагоны находятся за пределами таможенной территории Украины, то и услуги, связанные с их экспедированием, поставляются там же. А если услуги предоставлены с местом их поставки за пределами таможенной территории Украины, то значит, нет никакого объекта обложения НДС. Кстати, к такому же выводу в свое время пришла и ГНАУ. В письме от 06.02.2007 г. № 2280/7/16-1517-05¹ она указала, что услуги, предусмотренные пп.«г» п.6.5 ст.6 Закона об НДС и предоставленные нерезидентом (экспедитором-2) в пользу резидента (экспедитора-1) за пределами таможенной территории Украины, не являются объектом обложения НДС. Совершенно логичный и правильный вывод.