Расчет налогооблагаемой прибыли

В IV квартале 2000 года предприятие осуществило следующие операции:
1) в счет погашения задолженности по взносам в уставный фонд получило от своего учредителя-нерезидента векселя на сумму 100000 долларов США;
2) продало полученные векселя за денежные средства третьим лицам-резидентам по цене 100000 долларов США по курсу НБУ на момент продажи.
Как рассчитать налогооблагаемую прибыль, если таковая возникнет, при осуществлении каждой из двух операций?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

В соответствии с п.3.1 ст.3 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (да-
лее - Закон о прибыли) налогооблагаемая прибыль рассчитывается путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода, определенного в соответствии с пунктом 4.3 этого Закона, на сумму валовых расходов, определенных статьей 5 этого Закона, и на сумму амортизационных отчислений, начисленных в соответствии со статьями 8 и 9 этого же Закона.
То есть по указанным в вопросе операциям в зависимости от их содержания необходимо определить либо валовой доход, либо валовые расходы, а затем определить налогооблагаемую прибыль. С учетом того, что в указанных операциях участвует вексель, такие операции можно при определенных условиях расценивать как операции с ценными бумагами, для которых Законом о прибыли установлен специальный порядок ведения учета финансовых результатов (налогового учета). Однако не любую операцию с ценными бумагами можно считать торговлей ценными бумагами. О том, целесообразно ли применять п.7.6 ст.7 Закона о прибыли при осуществлении операций с ценными бумагами, изложено в статье А. Ефимова "Насколько логично везде вставлять 7.6", опубликованной в газете "Бухгалтерия" № 11 (374), 2000 г.
По нашему мнению, для учета указанных операций не следует применять п.7.6 ст.7 Закона о прибыли, а валовой доход или валовые расходы определять в общем порядке.
1. Учет операций в общем порядке (без применения пункта 7.6).
Получение векселя в счет погашения задолженности по взносам в уставный фонд не приводит к возникновению ни валовых доходов, ни валовых расходов. Так, в соответствии с пп.4.2.5 п.4.2 ст.4 Закона о прибыли суммы денежных средств или стоимость имущества, поступающие налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким налогоплательщиком, не включаются в состав валового дохода. Согласно пп.1.28.2 п.1.28 ст.1 Закона о прибыли прямая инвестиция - это хозяйственная инвестиция, которая предусматривает внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом. Таким образом, получение векселя эмитентом корпоративных прав взамен на эти корпоративные права не увеличивает его валовой доход и вообще не создает объект налогообложения.
Валовые расходы - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала. Передача участнику хозяйственного общества корпоративных прав, подтверждающих право собственности на долю в уставном фонде, не приводит к выбытию активов или увеличению обязательств, поскольку первоначально они возникают в отношении учредителя предприятия, как, соответственно, возникает первоначально и право собственности учредителя, то есть при этом смена собственника корпоративных прав не происходит.
При продаже векселя не может возникнуть валовой доход, поскольку в соответствии с п.4.1 Закона о прибыли валовой доход - это общая сумма ДОХОДА плательщика от всех видов деятельности. В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах" доходы - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов собственников). В данном случае происходит лишь изменение формы активов предприятия, то есть уменьшение обязательств либо поступление активов в количественном измерении не происходит и обязательства предприятия также не изменяются. Другими словами, в данном случае происходит замена дебиторской задолженности по полученному векселю на дебиторскую задолженность по осуществлению оплаты за этот же вексель. Закон о прибыли не устанавливает, что изменение вида дебиторской задолженности является доходом, включаемым в валовой доход.
2. Налогообложение операций по торговле ценными бумагами с применением пункта 7.6., то есть в специальном порядке.
В качестве рекомендации следует посоветовать применять для данной операции специальный порядок налогообложения, установленный п.7.6 ст.7 Закона о прибыли, поскольку данной позиции придерживаются представители государственной налоговой службы Украины, что подтверждается письмом ГНАУ от 17.03.2000 г. № 1364/6/15-1116 "О налогообложении операций с ценными бумагами, внесенными в уставный фонд предприятия". В соответствии с указанной нормой Закона о прибыли результат от осуществления операций по торговле ценными бумагами формируется как разница между доходами от продажи ценных бумаг и расходами, связанными с их приобретением. Положительный результат переносится на увеличение объекта обложения налогом на прибыль, а отрицательный - погашается положительными результатами будущих отчетных налоговых периодов.
Согласно пп.7.6.3 п.7.6 ст.7 Закона о прибыли под расходами следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу корпоративных прав в качестве компенсации их стоимости, а также сумму любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением. Согласно п.1.3 ст.1 Закона о прибыли денежные средства - это гривня или иностранная валюта.
Закон о прибыли не содержит определения термина "имущество". Для определения данного понятия следует обратиться к другому нормативному акту, который его содержит. Статьей 10 Закона Украи-ны от 27.03.91 г. № 887-ХII "О предприятиях в Украине" определено, что имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Таким образом, для приобретателя корпоративных прав эти права будут являться имуществом.
Согласно п.1.8 ст.1 Закона о прибыли корпоративные права - это право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от того, создано ли такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного юридического или физического лица, или в других организационно-правовых формах.
В упомянутом выше письме от 17.03.2000 г. № 1364/6/15-1116 ГНАУ указывает, что корпоративные права, которые передаются хозяйственным обществом участникам в качестве компенсации стоимости полученных от них ценных бумаг в виде прямой инвестиции, являются расходами такого предприятия по приобретению ценных бумаг, в данном случае - векселя. Финансовые результаты операций по торговле вышеуказанными ценными бумагами определяются как разница между доходами от продажи таких ценных бумаг и расходами на их приобретение.
Таким образом, исходя из позиции ГНАУ, обложение налогом на прибыль вышеуказанных операций будет выглядеть следующим образом. При получении предприятием векселя от учредителя в качестве взноса в уставный фонд у него возникнут расходы в размере стоимости корпоративных прав, которые передаются предприятием учредителю в качестве компенсации стоимости полученного от него векселя. При продаже векселя у предприятия возникнут доходы в размере суммы денежных средств, полученных от его продажи. В случае если указанные расходы будут превышать указанные доходы, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций, в противном случае положительная разница будет включаться в состав валового дохода.
Из изложенного выше следует, что с точки зрения исключения конфликтов с контролирующими органами следует применять к указанной в вопросе операции специальный порядок налогообложения, установленный п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. При этом следует считать, что расходы по приобретению векселя равны стоимости корпоративных прав, которые передаются предприятием учредителю в качестве компенсации стоимости полученного от него векселя, а доходы от продажи этого же векселя будут равны сумме денежных средств, полученных от его продажи. Данный подход будет соответствовать позиции ГНАУ.