Проведение регистрации предприятия плательщиком НДС и способ определения даты начисления налоговых обязательств

В настоящее время учредители проводят регистрацию вновь созданного предприятия. Имеет ли право это вновь созданное предприятие во время проведения его регистрации плательщиком НДС самостоятельно выбрать способ определения даты начисления налоговых обязательств по

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

НДС по «кассовому методу»? Зависит ли это право от осуществления предприятием торговли за наличность?

Сразу ответим, что налогоплательщики во время проведения регистрации в налоговых органах в качестве плательщиков НДС имеют право выбрать «кассовый метод» определения даты начисления налоговых обязательств по этому налогу независимо от осуществления расчетов: за наличность или нет. Вопрос о легитимности Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении» (далее — Указ № 857)¹ в данном случае не рассматривается, так как органы ГНАУ в части действующих статей выполняют Указ Президента неукоснительно. Теперь обо всем по порядку.

В соответствии со ст.11 Указа № 857 начиная с 01.10.98 г. дополнительно к действующим нормам Закона об НДС двум категориям налогоплательщиков было предоставлено право самостоятельного выбора способа определения даты начисления налоговых обязательств и, обращаем внимание, даты права на налоговый кредит по НДС по «кассовому методу».

Первая категория (действующие налогоплательщики): лица, зарегистрированные в качестве плательщиков НДС в связи с осуществлением ими операций по торговле за наличность, при условии, что объем налогооблагаемых операций в течение последнего календарного года не превышал 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Такие плательщики НДС не позднее чем за 30 календарных дней до начала нового календарного года должны подать заявление о выборе способа определения даты налоговых обязательств и права на налоговый кредит по «кассовому методу» в ГНИ по месту своей регистрации.

Здесь необходимы следующие пояснения.

1. Плательщики НДС, осуществляющие операции по торговле за наличность на основании норм Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС), считаются таковыми, если они были зарегистрированы на основании п.2.3 ст.2 этого Закона, о чем свидетельствует дата подачи в ГНИ заявления на регистрацию плательщиком НДС (не позднее чем за 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности по торговле за наличность).

2. Календарный год — это период с 1 января

по 31 декабря включительно.

3. 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан в настоящее время рассчитывается исходя из 17 грн. и составляет 122400 грн.

4. Налогооблагаемые операции — это, с точки зрения ГНАУ, все операции, облагаемые НДС по ставкам 20% и 0%, а также те, по которым предусмотрены льготы в соответствии со ст.5 и 11 Закона об НДС или другими законодательными актами, кроме операций, не являющихся объектом налогообложения согласно п.3.2 ст.3 Закона об НДС².

5. При правильном определении указанного

30-дневного срока последним днем подачи заявления в ГНИ на право применения «кассового метода» является 1 декабря включительно, а не 30 ноября, как иногда пишет в своих документах ГНАУ.

6. Подчеркнем, что таким предприятиям невыгодно выбирать «кассовый метод». При продаже товаров за наличный расчет налоговые обязательства по НДС возникают на дату оплаты, которая практически всегда совпадает с датой отгрузки (это выгодно), однако право на налоговый кредит не будет возникать до даты перечисления денежных средств (выдачи из кассы или предоставления других видов компенсации) поставщику (даже при наличии полученного от него товара) — это для таких предприятий невыгодно.

Вторая категория налогоплательщиков: лица, которые впервые регистрируются именно плательщиками НДС.

Здесь также необходимы пояснения.

1. Часть третья ст.11 Указа № 857, предоставляющая второй категории налогоплательщиков право выбора «кассового метода» определения дат возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит по НДС действует самостоятельно и не зависит от части первой той же статьи Указа, в которой такое право предоставлено налогоплательщикам первой категории, о чем шла речь выше. Определение термина «лицо» дано в п.1.2 ст.1 Закона об НДС.

2. Право на применение «кассового метода» определения дат возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит по НДС налогоплательщики должны реализовать путем подачи письменного заявления в произвольной форме в ГНИ.

3. Концептуально реализовать право на подачу такого заявления налогоплательщик может только один раз в течение срока регистрации (не следует путать с возможностью повторной подачи или подачи уточнения к первоначальному заявлению из-за каких-то неточностей). Такое ограничение связано с тем, что Указом № 857 право выбора «кассового метода» предоставлено только во время прохождения в органах налоговой службы регистрации первый раз и именно регистрации в качестве плательщика НДС. Понятно, что первая регистрация по НДС может быть только один раз.

Срок регистрации в качестве плательщика НДС установлен не более 10 рабочих дней (п.9.4 ст.9 Закона об НДС и п.14 Положения о Реестре плательщиков НДС, утвержденного приказом ГНАУ от 01.03.2000 г. № 79 и зарегистрированного в Минюсте Украины 03.04.2000 г. № 208/4429). Поэтому начиная с даты подачи заявления на регистрацию плательщиком НДС и в течение периода регистрации налогоплательщик может подать заявление на право применения «кассового метода» при начислении налоговых обязательств и налогового кредита. Однако следует учитывать возможность более быстрой регистрации и выдачи со стороны ГНИ налогоплательщику свидетельства плательщика НДС. Поэтому лучше (но не обязательно!) заявление на право применения «кассового метода» подавать одновременно с заявлением на регистрацию плательщиком НДС.

4. Налогоплательщики, которые первый раз регистрируются плательщиками НДС, имеют право выбрать «кассовый метод» независимо от осуществления торговли за наличность.

5. Первый раз регистрироваться плательщиком НДС, а значит, и выбирать «кассовый метод» могут не только вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности или юридические лица, не являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, но и те налогоплательщики, которые вели или не вели хозяйственную деятельность, однако не были зарегистрированы плательщиками НДС в соответствии с действующим законодательством.

6. Выбранный лицами, регистрирующимися плательщиками НДС, кассовый метод по этому налогу применяется с первого дня регистрации и не может быть изменен до окончания первого полного календарного года, следующего за годом, в котором была проведена регистрация. Это означает, что новые плательщики НДС, которые выбрали «кассовый метод» определения даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит по НДС в 2002 году, обязаны работать по нему до конца 2002 года и весь 2003 год.

7. Часть третья ст.11 Указа № 857 не ограничивает максимальный срок использования «кассового метода» для второй категории налогоплательщиков. Как указывалось выше, ограничение касается минимального обязательного срока (полный календарный год).

8. Право выбора «кассового метода» касается операций, осуществляемых как с товарами, так и с работами, услугами.

Дополнительно для обеих категорий налогоплательщиков следует указать, что «кассовый метод» означает:

— возникновение налоговых обязательств по дате зачисления денежных средств на банковский счет или в кассу плательщика НДС, а в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков — по дате выписки соответствующего счета (товарного чека);

— что право на налоговый кредит возникает на дату списания денежных средств с банковского счета или выдачи их из кассы плательщика НДС или предоставления других видов компенсаций за приобретенные товары (работы, услуги);

— что он не распространяется на бартерные операции, по которым при исчислении НДС применяется правило первого события в соответствии с нормами Закона об НДС.

И в завершение по рассматриваемому вопросу рекомендуем ознакомиться со статьей Нины Кухаревой «Регистрация плательщиков НДС»³.