Право на налоговый кредит

Согласно бартерному (товарообменному) договору предприятие А поставляет предприятию В товар на всю сумму товарообменной операции. Предприятие В осуществляет встречную поставку частями и в различных налоговых периодах.

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Когда у предприятия А возникает право на налоговый кредит?

В соответствии с п.1.7 ст.1 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) налоговый кредит — это сумма, на которую налогоплательщик имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. Подпунктом 7.4.1 ст.7 этого Закона определено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

Из вопроса не понятно, по каким товарам предприятие А намеревается включить суммы налога в налоговый кредит: по приобретенным для продажи предприятию В или по полученным от предприятия В по бартерному договору. Если по товарам, предварительно приобретенным у другого плательщика НДС, — то здесь не должно возникать никаких ограничений (кроме, конечно, общепринятых: отсутствие налогового кредита по льготным товарам или по товарам, при осуществлении операций по продаже которых вообще отсутствует объект налогообложения НДС).

В соответствии с п.1.19 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, бартер (товарный обмен) — это хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, отличной от денежной, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг). При этом в соответствии с пп.11.2.3 ст.11 этого Закона датой увеличения валовых расходов при осуществленные бартерных (товарообменных) операций является дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая осуществляется после первой операции, определенной в соответствии с пп.11.3.4 этой статьи¹. В случае осуществления частичных поставок товаров (работ, услуг) в счет заключительной товарообменной (бартерной) операции валовые расходы налогоплательщиков соответствующего налогового периода увеличиваются на стоимость таких частичных поставок товаров (работ, услуг).

По аналогии с валовыми расходами, пп.7.5.3 ст.7 Закона об НДС установлено, что датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит по НДС для бартерных операций считается дата осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая произошла после первого из событий, оговоренных пп.7.3.4 этой статьи².

Следовательно, если предприятие А отгружает товары предприятию В постепенно и в разных налоговых периодах, то право на налоговый кредит по приобретенным у предприятия В товарам (даже несмотря на наличие налоговой накладной, выписанной предприятием В на полную стоимость поставки) наступает только в момент осуществления каждой заключительной (балансирующей) операции, то есть на дату осуществления каждой частичной поставки товаров.