ПЕРЕВОЗКИ НА УСЛОВИЯХ КОНВЕНЦИИ МДП

Предприятие «А», находящееся на общей системе налогообложения, заключило договор транспортного экспедирования с предприятием «Б», которое также находится на общей системе налогообложения. В рамках выполнения договора предприятие «Б» заключило договор о перевозке груза на условиях конвенции МДП с физическим лицом — предпринимателем, находящимся на упрощенной системе налогообложения.

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Для подтверждения выполнения договора предприниматель предоставил документы: счет, акт предоставления услуг и транспортную накладную CMR. При этом в акте в качестве перевозчика указано физическое лицо — предприниматель. Однако в CMR в графе «Перевозчик» была проставлена печать другого перевозчика — реального владельца книжки МДП.

Какие налоговые последствия возникают для предприятия «Б»? Может ли быть признан недействительным акт приемки-передачи предоставленных услуг? Какие негативные последствия возможны для физического лица?

Украина уже давно ратифицировала Таможенную конвенцию о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) 1975 года. Основными особенностями перевозки с применением книжки МДП является возможность перевозки грузов в упрощенном режиме без проверки на таможне каждой страны, через которую транспортируется груз. Согласно ст.4 Конвенции МДП грузы, перевозимые с соблюдением процедуры МДП, освобождаются от уплаты или депозита ввозных или вывозных таможенных пошлин и сборов в промежуточных таможнях.

Поскольку предприятие «Б» заключило именно договор перевозки, то стороны должны руководствоваться нормами ст.909 ГКУ и ст.307 ХКУ. В соответствии с этими нормами по договору перевозки груза одна сторона (перевозчик) обязуется доставить доверенный ей другой стороной (отправителем) груз в пункт назначения и выдать его лицу, имеющему право на получение груза (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (коносамента или иного документа, установленного транспортными кодексами (уставами)). То есть ключевым документом, подтверждающим предоставление услуг по перевозке, будет CMR, а не акт предоставления услуг.

В настоящее время законодательством не установлены особенности включения в состав расходов сумм, уплаченных в пользу физического лица — перевозчика. Поэтому следует применять общие нормы налогового законодательства. Так, согласно п.138.2 ст.138 НКУ расходы признаются на основании первичных документов, а в соответствии с пп.139.1.9 ст.139 этого Кодекса расходы, не подтвержденные первичными документами, не включаются в состав расходов.

Следовательно, можно утверждать, что CMR будет признана ненадлежаще составленной, а с отнесением стоимости перевозки, осуществленной физическим лицом — перевозчиком, к составу расходов может не согласиться налоговый орган при проверке.

Подтверждает эту точку зрения и Порядок реализации положений Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП, утвержденный приказом ГТСУ от 21.11.2001 г. № 755. Согласно ст.1 данного Порядка держатель книжки МДП — это юридическое или физическое лицо, которое допущено к выполнению перевозок на условиях Конвенции МДП в порядке, предусмотренном национальным законодательством страны, где зарегистрирован перевозчик, и которое приобрело право пользования книжкой МДП.

В названном Порядке установлено, что не допускается оформление книжки МДП, если она «передана третьему лицу, которое осуществляет перевозку товара, то есть данные, указанные в графе 3 титульной страницы обложки книжки МДП (наименование юридического лица или фамилия и инициалы физического лица, страна регистрации и адрес держателя книжки МДП), не совпадают с данными, указанными в товаротранспортных документах; для резидентов — также в случае, если данные, указанные в графе 3, не совпадают с данными, указанными в регистрационных документах на транспортное средство» (пп.4.6.2).

Что касается ответственности перевозчика, то в данном случае следует рассмотреть взаимоотношения предприятия «Б» с таким перевозчиком, его обязательства по договору, взаимоотношения перевозчика с владельцем книжки МДП, проанализировать сферу ответственности каждой стороны в этих отношениях.

В то же время такому недобросовестному перевозчику следует ждать претензий от гарантийного объединения перевозчиков в Украине — Ассоциации международных автомобильных перевозчиков Украины, являющейся лицом, которое уплачивает суммы штрафов за оформление книжки МДП противозаконным путем и, соответственно, должно требовать компенсации таких выплат у лиц, по чьей вине были совершены противозаконные действия. Также действия предпринимателя таможенники могут трактовать как сокрытие от таможенного контроля груза, что предусматривает начисление штрафных санкций и конфискацию товара.

В отношении налоговых последствий в учете такого физического лица следует отметить, что полученные им денежные средства будут зачислены в состав доходов и они будут влиять на сумму единого налога и на расчет предельной суммы для возможности пребывания на упрощенной системе налогообложения в определенной группе плательщиков.