«ПЕРЕХОДНЫЕ» ОТПУСКНЫЕ

Предприятие начислило отпускные работнику за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц. В фонд оплаты труда какого месяца включаются суммы таких отпускных?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Порядок определения фонда оплаты труда установлен Инструкцией № 5¹, которая разработана с целью определения показателей оплаты труда в формах государственных статистических наблюдений. В частности, суммы начислений за время отпусков, в отличие от порядка их фактической выплаты, распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце (пп.1.6.1). То есть суммы отпускных должны включаться в фонд оплаты труда того месяца, за который, а не в котором они начислены.

В то же время такое распределение суммы оплаты отпуска важно не только для составления форм статистических наблюдений, но и в целях уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и единого взноса на социальное страхование (ЕВСС).

Так, при исчислении ЕВСС и составлении Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины (приложение 4 к Порядку № 22-2²) следует учитывать, что в таблице 6 данного Отчета предусмотрен особый порядок отражения суммы оплаты отпусков. В частности, в графу 13 «Общая сумма начисленной заработной платы/дохода...» и графу 14 «Сумма начисленной заработной платы/дохода в пределах максимальной величины...» суммы, начисленные за дни отпусков, вносятся в поле соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска следующих месяцев, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в следующих строках по первой строке (п.4.9 Порядка № 22-2).

То есть начисление ЕВСС на суммы оплаты отпуска, период которого больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц³. Благодаря такому распределению при определении базы начисления ЕВСС максимальная величина дохода за отчетный месяц, размер которой составляет пятнадцать прожиточных минимумов для трудоспособных лиц согласно закону, учитывается отдельно за каждый месяц, на который приходятся дни отпуска (пп.4.3.2 Инструкции № 21-5⁴).

При начислении НДФЛ распределение суммы оплаты отпуска необходимо в целях установления предельной суммы дохода, который дает право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях налогообложения. В частности, в соответствии с пп.169.4.1 ст.169 НКУ⁵ доходы плательщика налога в виде заработной платы за период ее сохранения (за время отпуска) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Хотя под «периодом их начисления» можно понимать как период, в котором начислены отпускные, так и период, за который осуществлено начисление, на практике суммы отпускных при начислении относятся к соответствующим месяцам, за которые они были начислены. Аналогичную формулировку в свое время содержал и пп.6.5.1 ст.6 Закона об НДФЛ⁶, а ГНАУ в письме от 13.03.2007 г. № 2522/5/17-0716 указывала, что при налогообложении суммы отпускных, начисление и выплата которых переходит из одного отчетного периода в другой, следует учитывать суммы доходов, начисленных непосредственно за соответствующие месяцы⁷. Также в письме от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117⁸ ГНАУ предоставила разъяснение о том, каким образом производится перерасчет отпускных и больничных: отдельно суммируются зар¬плата и сумма отпускных/больничных, начисленная за определенное количество дней каждого месяца. Очевидно, именно так следует действовать и в условиях НКУ, ведь формулировки, по сути, не изменились.