Отражение результатов хозяйственной деятельности объекта инвестирования в балансе инвестора

Предприятие-резидент (инвестор) владеет контрольным пакетом акций (60% уставного капитала) другого предприятия-резидента (объекта инвестирования). Как в балансе инвестора следует отражать результаты хозяйственной деятельности объекта инвестирования, если последним принято решение о таком распределении прибыли, полученной в 2002 году: 
— 40% — на покрытие убытков прошлых лет; 
— 20% — на пополнение оборотных средств; 
— 10% — на создание резерва; 
— 30% — на выплату дивидендов?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

 Для ответа на этот вопрос необходимо обратить внимание на такие основные моменты. 
Во-первых, инвестор должен знать порядок распределения прибыли¹, полученной объектом инвестирования за год. Он состоит в следующем. 
1. 60% чистой прибыли попросту остаются нераспределенными: 40% чистой прибыли, направленной на покрытие убытков прошлых лет, и 20% чистой прибыли, оставленной на пополнение оборотных средств. По сути, это заработанный предприятием капитал, на общую сумму которого увеличивается собственный капитал предприятия. Но часть этой суммы (40% чистой прибыли) просто «гасит» убытки, полученные в прошлые годы, а остальная часть (20% чистой прибыли) остается в составе нераспределенной прибыли. 
Увеличение нераспределенной прибыли означает, что запущен «механизм» внутреннего накопления собственного капитала предприятия, отличный, скажем, от увеличения такой составляющей собственного капитала, как уставный капитал (такое увеличение может быть при выкупе акционерами акций на этапе эмиссии) или же дополнительный капитал (такое может произойти при безвозмездном получении необоротных активов). 
2. 40% чистой прибыли распределяются. При этом 10% чистой прибыли пополняют резервный капитал, а 30% чистой прибыли распределяются между акционерами в виде дивидендов. 
В связи с этим заметим, что резервный капитал создается предприятием за счет полученной им чистой прибыли для гарантии выполнения своих обязательств. Это происходит в строгом соответствии с законодательством и учредительными документами. Средства резервного капитала можно использовать только определенным образом, например, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при отсутствии (недостаточности) чистой прибыли за отчетный период, для покрытия убытков и непредвиденных потерь, для покрытия долгов предприятия в случае его ликвидации и т.п. Резервирование чистой прибыли означает переклассификацию накопленной прибыли и никак не затрагивает активы предприятия. 
Интересно, что такая составляющая собственного капитала, как резервный капитал, во многом аналогична нераспределенной прибыли. Но есть и отличие. Оно состоит в том, что резервный капитал, как уже было сказано, создают в соответствии с законодательством и учредительными документами, а вот оставшаяся нераспределенной чистая прибыль – это результат решения акционеров предприятия об отказе от части принадлежащей им чистой прибыли в виде дивидендов. 
Выплата дивидендов акционерам (наряду с отчислениями в резервный капитал) – это направление использования чистой прибыли, полученной предприятием в результате его деятельности. При выплате дивидендов чистая прибыль распределяется между акционерами пропорционально долям их участия в собственном капитале предприятия. 
Во-вторых, отражение в балансе инвестора результатов деятельности объекта инвестирования зависит от того, как учитывается финансовая инвестиция, осуществленная первым в акционерный капитал последнего. 
Если финансовая инвестиция учитывается по методу участия в капитале, то в соответствии с п.12 ПБУ-12² такая инвестиция на дату баланса отражается по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования. В нашем случае это, скорее всего, должно быть именно так, ведь инвестору принадлежит контрольный пакет акций объекта инвестирования, а инвестируемое предприятие можно назвать дочерним. 
Если по каким-либо причинам финансовая инвестиция не учитывается по методу участия в капитале, то в соответствии с п.8 ПБУ-12 в балансе она отражается по справедливой стоимости. Следовательно, результаты деятельности объекта инвестирования прямо никак не затрагивают баланс инвестора (кроме, конечно, дивидендов, получение которых увеличивает прочие финансовые доходы). 
Проиллюстрируем изложенное на примере. 
Предприятие А в начале 2001 года купило акции предприятия Б на сумму 60000 грн., что составило 60% его уставного капитала. Разницы между себестоимостью инвестиции и долей инвестора в балансовой стоимости приобретенных чистых активов не было. 
По результатам 2001 года предприятие Б получило чистый «бухгалтерский» убыток в размере 140000 грн. Дивиденды предприятием Б не выплачивались. 
В 2002 году предприятие Б получило чистую «бухгалтерскую» прибыль в размере 350000 грн., из которой 140000 грн. (40%) решило направить на покрытие убытков прошлых лет; 70000 грн. (20%) – на пополнение оборотных средств; 35000 (10%) – на создание резерва; 105000 (30%) – на выплату дивидендов.