Нормативные потери и налоговые расходы
Предприятие занимается изготовлением продукции. Согласно технологии, установленной в нормативных документах, в процессе производства образуются безвозвратные нормативные потери сырья и материалов. Можно ли сумму таких нормативных потерь отразить в составе налоговых расходов?
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...
Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов: p>
В соответствии с п.138.4 ст.138 НКУ(1) расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, кроме нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.
При этом прочие расходы (кроме себестоимости) признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены, согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п.138.5 ст.138 НКУ).
Состав расходов, формирующих себестоимость изготовленных и реализованных товаров, приведен в п.138.8 ст.138 ПКУ. К ним, в частности, относятся:
- прямые материальные расходы;
- прямые расходы на оплату труда;
- общепроизводственные расходы, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
- прочие прямые расходы, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную).
В пп.138.8.1 ст.138 сказано, что прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета.
Определение термина «отходы» приведено в Законе Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах». Это любые вещества, материалы и предметы, образовавшиеся в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), которые полностью или частично утратили свои потребительские свойства и не имеют последующего использования по месту их образования либо выявления и от которых их собственник избавляется, намеревается или должен избавиться путем утилизации либо удаления. По мнению автора, согласно приведенному термину безвозвратные нормативные потери, которые образовались в процессе производства и имеют материальное воплощение, можно отнести к отходам.
То есть стоимость безвозвратных нормативных потерь не включается в себестоимость изготовленной продукции, а сама стоимость должна определяться в соответствии с ПБУ-16(2). При этом в ПБУ-16 определен порядок установления стоимости только тех возвратных отходов, которые планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия (для продажи, использования в качестве материалов и т.п.). А для тех расходов, которые предприятие планирует утилизировать или удалить, никакой механизм установления определенной стоимости ПБУ-16 не предусмотрен.
В связи с отсутствием определенного механизма предприятие имеет возможность устанавливать в приказе по предприятию (желательно в приказе об учетной политике) порядок определения стоимости безвозвратных нормативных потерь.
Таким образом, стоимость безвозвратных нормативных потерь не включается в себестоимость изготовленной продукции.
Вместе с тем наличие таких потерь имеет прямое отношение к процессу производства, которое подтверждается технологией производства (как свидетельствует информация, изложенная в вопросе).
То есть наличие безвозвратных нормативных потерь является неотъемлемой частью хозяйственной деятельности налогоплательщика, и такой вид расходов не упоминается в ст.139 НКУ как расходы, которые запрещено отражать в налоговом учете.
В соответствии с пп.138.12.2 ст.138 НКУ расходы хозяйственной деятельности, для которых разделом III НКУ прямо не установлены ограничения по отнесению к составу расходов, отражаются в составе прочих расходов. Кроме того, в п.140.5 ст.140 НКУ сказано, что «установление дополнительных ограничений по составу расходов плательщика налога, кроме указанных в этом разделе, не разрешается».
Таким образом, стоимость безвозвратных нормативных потерь отражается в составе прочих операционных расходов плательщика налога согласно пп.«в» пп.138.10.4 ст.138 НКУ.
Похожие записи

ВОЕННЫЙ СБОР: АУТСТАФФИНГ
06.03.2015

Предприятие получает от оптовиков ликероводочную продукцию. Необходимо ли уплачивать сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства?
06.11.2000

Необходимо ли приобретать торговый патент заправочным пунктам, которые осуществляют торговлю сжиженным газом, который используется как горючее для автомобилей?
10.04.2000