НДС: СНЯТИЕ С РЕГИСТРАЦИИ ФИЛИАЛА

Предприятие имеет филиал, который в 1998 году был зарегистрирован в качестве отдельного плательщика НДС. Недавно руководство предприятия приняло решение о снятии филиала с регистрации в качестве плательщика НДС (налог будет уплачиваться консолидировано).

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Необходимо ли предприятию получить разрешение ГНИ по своему месту регистрации или месту регистрации филиала на снятие последнего с учета в качестве плательщика НДС? Имеют ли право налоговики не признать налоговый кредит по НДС у филиала или у головного предприятия по операциям по поставке товаров (услуг) между собой в случае проведения расчетов по ним?

В соответствии с п.2.1 и п.2.2 ст.2 Закона об НДС плательщиком налога считается любое лицо, которое:

– осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность и регистрируется по своему добровольному решению в качестве плательщика этого налога;

– подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика этого налога;

– по своему добровольному решению зарегистрировалось в качестве плательщика налога.

Лицом согласно п.1.2 ст.1 данного Закона определен, в частности, субъект предпринимательской деятельности или другое юридическое лицо, не являющееся субъектом предпринимательской деятельности1. Филиалы, несмотря на то, что они могут владеть всеми признаками и полномочиями юридического лица (самостоятельный баланс, счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием и др.), статус юридического лица не имеют, а поэтому не должны отдельно регистрироваться в качестве плательщика НДС. Структурные подразделения, в том числе и филиалы, начисляют НДС в составе головного предприятия, то есть консолидировано.

Однако не секрет, что в том случае, если отдельные филиалы считали целесообразным зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС при наличии согласия головного предприятия или без такового, органы ГНС регистрировали их самостоятельными плательщиками НДС. Против этого не возражала и ГНАУ. В частности, в своем письме от 30.01.2002 г. № 1707/7/16-1217² она поручила всем подчиненным налоговым органам провести инвентаризацию лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, осуществить отбор лиц без статуса юридического лица и получить от головной организации письменное подтверждение дальнейшего пребывания такого лица в качестве плательщика НДС.

Операции по поставке товаров или услуг между двумя плательщиками НДС облагаются налогом на общих основаниях. То есть если головное предприятие и филиал зарегистрированы по месту своего нахождения в качестве отдельных плательщиков этого налога, то головное предприятие при отгрузке в адрес филиала товаров (предоставлении услуг) должно начислить налоговые обязательства и оформить налоговую накладную. Соответственно, филиал-«покупатель» имеет право на налоговый кредит по таким товарам (услугам) при условии, что они использованы в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности. В аналогичном порядке осуществляется налогообложение обратных операций — от филиала головному предприятию.

Недавно ГНАУ в письме от 09.04.2008 г. № 7330/7/16-1417³ сообщила о том, что регистрация филиала в качестве плательщика НДС не соответствует норме закона и филиал не может считаться отдельным плательщиком НДС. В последнем абзаце своего письма ГНАУ обязала региональные органы ГНС письменно обратиться к каждому филиалу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, с предложением добровольно отменить регистрацию с 01.01.2009 г. Из этого можно сделать вывод, что никакого разрешения на снятие филиала с регистрации в качестве плательщика НДС получать от ГНИ не нужно⁴. Головному предприятию или по его поручению филиалу следует возвратить оригинал свидетельства плательщика НДС в местную ГНИ.

Однако остается один противоречивый вопрос — необходимость перед аннулированием регистрации в качестве плательщика НДС начисления филиалом условных налоговых обязательств на остатки тех товаров и основных фондов, которые были приобретены (построены) с НДС. Если аннулирование свидетельства плательщика НДС происходит у обычного предприятия, то Закон об НДС требует начислять налоговые обязательства на условную поставку (п.9.8 ст.9). Что касается снятия с регистрации в качестве плательщика НДС филиала, то так однозначно утверждать нельзя, поскольку его регистрация с самого начала была неправомерной, а налоговый кредит должно было бы начислить головное предприятие⁵.

Александр КЛУНЬКО, эксперт-консультант