НДС: ОТРАЖЕНИЕ ПРАВА НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ ПОСЛЕ ПРОВЕРКИ

При проведении документальной проверки предприятия работники ГНИ уменьшили сумму налогового кредита и доначислили НДС в связи с тем, что на момент проверки в бухгалтерии отсутствовали оригиналы налоговых накладных (в налоговый кредит были включены суммы НДС, подтвержденные только факсовыми копиями). Может ли предприятие восстановить свое право на налоговый кредит после получения от поставщиков оригиналов налоговых накладных?В ГНИ считают, что после проведения документальной проверки это делать запрещено. 

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

 Подобного рода вопрос довольно часто задают на различных семинарах. Не секрет, что далеко не всегда покупателям удается получить оригинал налоговой накладной сразу же после осуществления поставки товаров (услуг) или их предварительной оплаты. Но для того, чтобы хоть как-то обезопасить (подстраховать) себя, бухгалтерия покупателя просит бухгалтерию поставщика направить по факсу выписанную по первому событию налоговую накладную. После получения оригинала накладной ее факсовая копия уничтожается. 
Непризнание работниками ГНИ права на налоговый кредит покупателей на основании факсовых копий налоговых накладных подтверждается нормами действующего законодательства. Так, в соответствии с пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС в случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, ранее включенные в состав налогового кредита, остаются документально не подтвержденными (то есть нет оригиналов налоговых накладных¹или других подобных документов, перечисленных в пп.7.2.6 ст.7 данного Закона), то плательщик налога несет ответственность в виде установленных законодательством финансовых санкций, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную надлежащим образом. Поэтому если при проведении документальной проверки работниками ГНИ был выявлен факт включения в состав налогового кредита сумм входного НДС только на основании копий налоговых накладных, то их действия по уменьшению налогового кредита и по доначислению сумм НДС следует считать совершенно законными. Данный факт отражается в акте проверки, по результатам которого принимается решение о доначислении сумм налога и выписывается налоговое уведомление. 
Теперь что касается возможности и правомерности восстановления предприятием суммы «оригинального» НДС в составе налогового кредита. Никто не может лишить налогоплательщика его законного права на налоговый кредит. Поэтому в случае если оригинал правильно оформленной налоговой накладной появляется в бухгалтерии (получен, найден и др.) уже после осуществленной налоговой проверки, предприятие имеет право отразить сумму указанного в накладной НДС в разделе II декларации по НДС. Этот вывод можно сделать из норм самого Закона об НДС, согласно пп.7.5.1 ст.7 которого право на налоговый кредит возникает в зависимости от даты осуществления первого из событий: или на дату списания денежных средств, или на дату получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг). Причем, как было уже указано, именно оригинала налоговой накладной, поскольку копии накладных при проверке не признаются. То есть суммы НДС, указанные в полученных позднее оригиналах налоговых накладных, могут и должны быть включены в состав налогового кредита в том налоговом периоде, в котором они были получены. При этом суммы налога по таким накладным следует отражать в строке 10.1 декларации. 
Также не исключен вариант увеличения суммы налогового кредита посредством корректировочной строки 16.1 декларации. Ведь если в том периоде, когда предприятие незаконно отразило свое право на налоговый кредит (отразило его на основании факсовой копии налоговой накладной), оно формально допустило ошибку, то ничто не мешает эту ошибку исправить после получения оригинала налоговой накладной. Согласно п.5.1 ст.5 Закона № 2181 если в последующих налоговых периодах (с учетом сроков давности — 1095 дней) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет или уточнить показатели в составе налоговой декларации за любой последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. С таким же выводом соглашается и ГНАУ (см., например, письма от 25.05.2001 г. № 6901/7/16-1117²; от 10.05.2002 г. № 2912/6/24-1115³; от 29.11.2004 г. № 10787/6/15-1416⁴). 
Оба варианта приводят к одному — к увеличению состава налогового кредита, поэтому выбор остается за налогоплательщиком⁵.