НДС: НАЛОГОВЫЕ НАКЛАДНЫЕ

Сколько налоговых накладных нужно выписывать в случае, если в течение дня было осуществлено несколько операций (предоплаты, отгрузки) с одним и тем же контрагентом?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Однозначного ответа на этот вопрос среди имеющихся законодательных норм, к сожалению, нет. В связи с чем и возникают разногласия как между контрагентами, так и с представителями контролирующих органов. При этом любые разногласия отсутствовали, если бы налоговые накладные с суммой НДС не подлежали регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН). Напомним, что после 1 июля регистрации в ЕРНН подлежат налоговые накладные, в которых сумма НДС превышает 100 тыс. грн.

Итак, представим ситуацию, когда в течение дня предприятие получило от своего покупателя две предоплаты — одну на сумму 480 тыс. грн. (в том числе НДС 80 тыс. грн.), вторую — на сумму 240 тыс. грн. (в том числе НДС 40 тыс. грн.). Причем эта предоплата поступила за облагаемые НДС поставки. Возникает вопрос по поводу количества налоговых накладных. Итак, предприятие должно выписать:

– вариант 1 — две налоговые накладные, каждая из которых не требует регистрации в ЕРНН;

– вариант 2 — одну налоговую накладную на общую сумму 720 тыс. грн. (в том числе НДС 120 тыс. грн.), которая подлежит регистрации в ЕРНН.

По мнению автора, исходя из имеющихся в нынешнем законодательстве норм, можно доказать правильность и того, и другого варианта. Все зависит от того, как посмотреть на ситуацию и что нужно будет в ней доказать. Итак, рассмотрим ситуацию с двух сторон — поставщика и покупателя.

Взгляд со стороны поставщика. С точки зрения поставщика, в рассматриваемом вопросе можно рассуждать следующим образом. Согласно п.201.4 ст.201 НКУ налоговая накладная выписывается им в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств. Причем согласно п.201.7 этой же статьи, а также п.14 Порядка № 9691 налоговая накладная выписывается на «каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму денежных средств, поступивших на текущий счет в качестве предварительной оплаты (аванса)». То есть имея «частичные» предоплаты от одного и того же поставщика (или частичные отгрузки), поставщик в течение дня выписывает налоговые накладные на каждую часть такой предоплаты (отгрузки). Тем более это очевидно, если предоплаты или отгрузки осуществляются между одними и теми же контрагентами, но по разным договорам или счетам, ТТН и т.д. Тогда никакой регистрации в ЕРНН не требуется. Каждая налоговая накладная не превышает необходимого для регистрации в ЕРНН предела. Даже если впоследствии работники ГНИ поставят такую трактовку под сомнение, то финансовых последствий для предприятия-поставщика не возникнет, ведь налоговые обязательства все равно были задекларированы им в полном объеме — 120 тыс. грн. (80 тыс. грн. + 40 тыс. грн.).

Взгляд со стороны покупателя. Если вышеприведенные аргументы для поставщика полностью удовлетворяют и покупателя, то он в рассматриваемом примере отразит свой налоговый кредит на основании двух отдельных не зарегистрированных в ЕРНН налоговых накладных.

Если же покупатель относится к категории осторожных налогоплательщиков, то ему в приведенной ситуации, очевидно, захочется видеть одну причем зарегистрированную в ЕРНН налоговую накладную на общую сумму осуществленных им за один день предоплат — 720 тыс. грн. (в том числе НДС 120 тыс. грн.). И самое интересное, что его аргументация будет базироваться на том же п.201.4 ст.201 НКУ, в котором сказано о дне возникновения налоговых обязательств. А день, как известно, это не конкретное время — час и минута. Кроме того, есть еще и норма п.187.1 ст.187, в котором сказано о дате возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг. А дата — это опять же не час и не минута. Дата — это день! Поэтому если в данной ситуации поставщик по требованию покупателя откажется оформить одну общую налоговую накладную и тем более не зарегистрирует ее в ЕРНН, то покупателю не останется ничего иного, как воспользоваться нормой одиннадцатого абзаца п.201.10 ст.201 НКУ и подать на поставщика жалобу. Этим покупатель обезопасит свой налоговый кредит от возможных претензий работников ГНИ, которые могут со временем попытаться применить п.198.6 ст.198 НКУ, то есть не признать налоговую накладную из-за «неправильного» ее оформления или из-за того, что налоговая накладная не была зарегистрирована поставщиком в ЕРНН².