НДС: БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ

Как правильно определить базу налогообложения НДС для импортированных товаров? Влияют ли на ее определение условия поставки согласно Международным правилам ИНКОТЕРМС?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Как и при операциях по продаже на таможенной территории Украины, так и при ввозе товаров из-за границы, правила расчета базы обложения налогом на добавленную стоимость установлены положениями Закона об НДС¹. Пункт 4.3 ст.4 этого Закона определяет базу налогообложения как сумму:

• договорной (контрактной) стоимости товаров, но не менее их таможенной стоимости, указанной в ГТД;
• расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересече-ния таможенной границы Украины (условия поставки – Франко – граница Украины);
• брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пе-ресылкой) таких товаров;
• платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким това-рам;
• акцизного сбора, ввозной пошлины и других налогов или сборов (обязательных платежей).

Что касается сумм таможенных сборов, то следует отметить то, что они в базу налогообложения НДС не входят. Их необходимо рассматривать как оплату государственных платных услуг, обязательность пре-доставления которых установлена законодательством (пп.3.26 ст.3 Закона об НДС).

Анализируя состав базы налогообложения НДС, отметим, что договорная или таможенная стои-мость применяются для вычисления НДС в зависимости от того, какая из них больше. Такая разница между договорной и таможенной стоимостью возникает, например, в случае, если применяются определенные условия поставки товаров согласно Международным правилам интерпретации терминов (ИНКОТЕРМС-2000).

Рассмотрим пример. Товар поставляется на условиях CIP Киев. Договорная (за инвойсом) стоимость товаров составляет $1000. Стоимость транспортировки до Киева – $300, из них $100 – перевозка груза от границы до Киева. Стоимость страховки на время перевозки до покупателя составляет $100. Условия CIP Киев предусматривают осуществление поставки товара путем его передачи перевозчику, назначенному продавцом. Кроме того, соответственно этим условиям поставки продавец обязан оплатить расходы на перевозку товара до Киева и обеспечить страхование (оплатить страховые взносы) в интересах покупателя против риска потери или повреждения товара во время перевозки. Следовательно, для расчета тамо-женной стоимости товара необходимо из контрактной цены вычесть стоимость перевозки товара по терри-тории Украины и страховки во время такой перевозки. Если, как в нашем примере, в инвойсе отдельно не указана стоимость страховки при перевозке товара по таможенной территории Украины, то ее распреде-ляют в таком же соотношении, что и транспортные расходы. Следовательно, таможенная стоимость товара равняется:

$1000 – $100 - ($100 : $300) x $100 = $867, что на $133 меньше, чем стоимость товара по инвойсу. Та-моженная стоимость задекларированных товаров указывается в графе 12, а договорная (инвойсная) стои-мость – в графе 22 ГТД. Но для вычисления НДС необходимо будет брать именно фактурную стоимость, то есть $1000.

Суммы начисленных в ГТД акцизного сбора и ввозной пошлины включаются в базу налогообложения НДС лишь в том случае, если они реально платятся во время таможенного оформления. Определить это достаточно просто, надо лишь посмотреть графу 47 этой декларации. Если в ее последней колонке «Спо-соб платежа» (СП) в соответствующих строках указано «06», то платежи не платились: были начислены условно для таможенной статистики. Если в этой колонке соответствующие строки завершаются другим кодом, это означает, что акцизный сбор и ввозная таможенная пошлина оплачены, а их суммы увеличили базу налогообложения НДС по импортным товарам. Сумму, из которой взималось НДС (то есть базу нало-гообложения), можно увидеть в той же графе 47 в строке, которая начинается с кода «028», во второй ко-лонке «Основа начисления».