НДС: БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИМПОРТЕ

Как правильно определить базу налогообложения НДС для импортированных товаров? Влияют ли на ее определение условия поставки согласно Международным правилам ИНКОТЕРМС?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Как и при операциях по продаже на таможенной территории Украины, так и при ввозе товаров из-за границы, правила расчета базы обложения налогом на добавленную стоимость установлены положениями Закона об НДС¹. Пункт 4.3 ст.4 этого Закона определяет базу налогообложения как сумму:

договорной (контрактной) стоимости товаров, но не менее их таможенной стоимости, указанной в ГТД;
расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересече-ния таможенной границы Украины (условия поставки – Франко – граница Украины);
брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пе-ресылкой) таких товаров;
платы за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к таким това-рам;
акцизного сбора, ввозной пошлины и других налогов или сборов (обязательных платежей).

Что касается сумм таможенных сборов, то следует отметить то, что они в базу налогообложения НДС не входят. Их необходимо рассматривать как оплату государственных платных услуг, обязательность пре-доставления которых установлена законодательством (пп.3.26 ст.3 Закона об НДС).

Анализируя состав базы налогообложения НДС, отметим, что договорная или таможенная стои-мость применяются для вычисления НДС в зависимости от того, какая из них больше. Такая разница между договорной и таможенной стоимостью возникает, например, в случае, если применяются определенные условия поставки товаров согласно Международным правилам интерпретации терминов (ИНКОТЕРМС-2000).

Рассмотрим пример. Товар поставляется на условиях CIP Киев. Договорная (за инвойсом) стоимость товаров составляет $1000. Стоимость транспортировки до Киева – $300, из них $100 – перевозка груза от границы до Киева. Стоимость страховки на время перевозки до покупателя составляет $100. Условия CIP Киев предусматривают осуществление поставки товара путем его передачи перевозчику, назначенному продавцом. Кроме того, соответственно этим условиям поставки продавец обязан оплатить расходы на перевозку товара до Киева и обеспечить страхование (оплатить страховые взносы) в интересах покупателя против риска потери или повреждения товара во время перевозки. Следовательно, для расчета тамо-женной стоимости товара необходимо из контрактной цены вычесть стоимость перевозки товара по терри-тории Украины и страховки во время такой перевозки. Если, как в нашем примере, в инвойсе отдельно не указана стоимость страховки при перевозке товара по таможенной территории Украины, то ее распреде-ляют в таком же соотношении, что и транспортные расходы. Следовательно, таможенная стоимость товара равняется:

$1000 – $100 - ($100 : $300) x $100 = $867, что на $133 меньше, чем стоимость товара по инвойсу. Та-моженная стоимость задекларированных товаров указывается в графе 12, а договорная (инвойсная) стои-мость – в графе 22 ГТД. Но для вычисления НДС необходимо будет брать именно фактурную стоимость, то есть $1000.