НДФЛ: ВЫПЛАТА СУТОЧНЫХ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ

Согласно приказу руководителя предприятие выплачивает своим работникам, направляемым в командировку по Украине, суточные в размере 60 грн. При начислении НДФЛ за соответствующий месяц в совокупный налогооблагаемый доход командированных работников дополнительно включается превышение суточных над их нормой, установленной законодательством, то есть 35 грн. (60 грн. - 25 грн.), за каждый день командировки. Правомерны ли действия налогового инспектора, который при проведении проверки предприятия посчитал такие суммы суточных излишне израсходованными средствами, выданными подотчет, и доначислил НДФЛ, применив к их сумме «натуральный коэффициент»?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Налогообложение излишне израсходованных денежных средств, полученных работником на командировку и не возвращенных им в установленный срок, с применением «натурального коэффициента»¹ действительно является прямой нормой п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ. Но суточные, которые выданы предприятием командированному работнику в сумме, установленной приказом, не могут быть излишне израсходованными средствами только потому, что их сумма превышает нормы, определенные Постановлением № 663².

Согласно п.1.11 Инструкции № 59³ суммой излишне израсходованных денежных средств считается остаток денежных средств сверх суммы, израсходованной согласно отчету об использовании денежных средств, выданных на командировку. Исходя из такого определения любая сумма суточных, в том числе выданная сверх установленных норм, не может быть суммой излишне израсходованных денежных средств, так как отражается в отчете об их использовании.

Но поскольку Инструкция № 59 определяет порядок использования суточных в пределах норм, установленных Постановлением № 663, налоговый инспектор и посчитал их превышение излишне израсходованными средствами. Возможно, такая позиция связана с разъяснениями, предоставленными в письме ГНАУ от 25.03.2004 г. № 2776/5/17-2116. В соответствии с данным письмом излишне израсходованными денежными средствами, полученными плательщиком налога на командировку, следует считать превышение норм суточных расходов, установленных Постановлением № 663. Однако учитывая, что на основании коллективного договора или приказа могут быть установлены нормы суточных расходов, превышающие нормы, установленные Постановлением № 663 (п.111), ГНАУ считает, что сам факт превышения расходов над предельными нормами не является основанием для их налогообложения с применением «натурального коэффициента».

Порядок налогообложения излишне израсходованных денежных средств, полученных работником на командировку, определен п.9.10 ст.9 Закона об НДФЛ, согласно которому такие денежные средства облагаются налогом только в случае их несвоевременного возврата (пп.9.10.1). То есть,не позднее месяца, на который приходится последний день предельного срока предоставления отчета об использовании денежных средств, полученных под отчет⁴ (пп.9.10.3 ст.9 Закона об НДФЛ).

Поэтому превышение суточных над их нормами, установленными Постановлением № 663, облагается НДФЛс применением «натурального коэффициента» только в составе общей суммы командировочных расходов, указанной в отчете об их использовании, и только в случае не возврата в срок, определенный согласно пп.9.10.3 ст.9 Закона об НДФЛ. ГНАУ придерживается такого же мнения: если плательщик налога своевременно подал отчет об использовании средств, предоставленных на командировку, в том числе в сумме, которая превышает нормы, установленные КМУ (но в пределах сумм, установленных работодателем), то штраф в размере 15% не начисляется, а удержание НДФЛ из сумм превышения осуществляется без применения коэффициента, установленного п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ⁵.

Налогообложение сумм, превышающих установленные нормы суточных, с применением «натурального коэффициента» должно проводиться в случае их выплаты без включения в совокупный налогооблагаемый доход работника, которому они предоставлены. Фактически это означает, что сумма превышения суточных выдается работнику на командировку в «чистом виде», а НДФЛ уплачен за счет дохода, начисленного на их сумму с применением такого коэффициента за счет средств предприятия.

Например, если предприятие не включит 35 грн. за каждый день командировки в состав налогооблагаемого дохода за соответствующий месяц, то это будет означать, что работнику предоставлен ежедневный доход в сумме 40,23 грн. (35 грн. x 1,1494), с которого должен быть удержан НДФЛ в сумме 5,23 грн. (40,23 грн. x 13%).