Налоговые обязательства по НДС при передаче в качестве взноса в уставный фонд другого юридического лица основных фондов
Возникают ли налоговые обязательства по НДС при передаче в качестве взноса в уставный фонд другого юридического лица основных фондов, которые использовались менее 365 дней? Как отразить в бухгалтерском учете такую операцию?
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...
Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов: p>
В соответствии с пп.3.2.8 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) не являются объектом налогообложения операции по передаче основных фондов в качестве взноса в уставный фонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплекса в обмен на эмитированные им корпоративные права. Исходя из п.1.11 ст.1 указанного Закона термин «основные фонды» следует понимать в значении, определенном Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли).
Согласно пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли под «основными фондами» понимаются материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом. То есть материальные ценности, которые используются налогоплательщиком не более 365 дней, в целях налогообложения не являются основными фондами. Такие материальные ценности считаются товарами, приобретенными для дальнейшей продажи, поскольку их отчуждение происходит до истечения минимального срока их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, установленного пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли для основных фондов (то есть 365 дней). Такая же позиция ГНАУ указана в письме от 25.07.2002 г. № 4716/6/15-1416.
Заметим также, что для инвестора такая операция рассматривается как продажа актива в обмен на другой актив (корпоративное право)1. Таким образом, операции по передаче товаров в качестве взноса в уставный фонд являются объектом обложения НДС в соответствии с пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС.
При этом обращаем ваше внимание на следующее. Согласно пп.8.1.3 ст.8 Закона о прибыли не подлежат амортизации и полностью относятся к составу валовых расходов отчетного периода расходы налогоплательщика на приобретение таких основных фондов в целях их дальнейшего отчуждения. При этом не следует забывать, что сумму ранее начисленной амортизации по таким основным фондам следует отсторнировать в том отчетном периоде, в котором происходит передача таких активов.
В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете данная операция отражается именно как операция с основными средствами в соответствии с ПБУ-72. Согласно п.4 ПБУ-7 основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, передачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
То есть на счетах бухгалтерского учета отражение данной операции не требует каких-либо корректировок или исправлений, так как ПБУ-7 не ставит в зависимость порядок отнесения приобретенных (введенных в эксплуатацию) активов к основным средствам от срока их фактического использования в ближайшие 12 месяцев.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче объектов основных средств, использованных менее 365 дней, в качестве взноса в уставный фонд приведен в таблице.
№ п/п | Содержание бухгалтерской записи | Бухгалтерский учет | ||
Дебет | Kредит | Сумма, грн. | ||
А | Б | В | Г | |
1 | Зачислены на баланс объекты основных средств | 109 | 631 | 1000 |
2 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 631 | 200 |
3 | Произведена оплата поставщику | 631 | 311 | 1200 |
4 | Отражено ежемесячное начисление амортизации (20,00 грн. х 5 мес.) | 91, 92, 93 | 131 | 100 |
5 | Отражена передача объектов основных средств в уставный фонд по согласованной учредителями стоимости | 377 | 742 | 1500 |
6 | Начислена сумма налогового обязательства по НДС | 742 | 641 | 250 |
7 | Списана остаточная стоимость реализованных объектов основных средств | 972 | 109 | 900 |
8 | Списана сумма износа | 131 | 109 | 100 |
9 | Отражено приобретение финансовой инвестиции в виде доли в уставном фонде | 141 | 377 | 1500 |
10 | Определен финансовый результат | 742 | 793 | 1250 |
793 | 972 | 900 |
Похожие записи

НДС: РАСЧЕТ КОРРЕКТИРОВКИ И УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
21.11.2007

Налоговая декларация по НДС при продаже туристических услуг
09.05.2001

НДС: ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДЕТСКИХ» ПУТЕВОК
30.08.2005