НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ: ДАТА ВЫПИСКИ

Предприятием А предприятию Б был выставлен счет на оплату продукции. Предприятие Б осуществило предоплату согласно счету двумя платежами с разницей в один банковский день (первый платеж был осуществлен 18.10.2004 г., второй — 19.10.2004 г.).Можно ли предприятию А выписать налоговую накладную на общую сумму платежа одним числом, например, 19.10.2004 г.? Если нельзя, а накладная все же выписана, то какие могут быть применены санкции к продавцу (предприятию А) и к покупателю (предприятию Б)?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Если «чтить закон», то в данном случае правильнее будет выписать две налоговые накладные: одну — 18, а вторую — 19 октября. Ведь Закон об НДС¹ гласит, что налоговая накладная составляется продавцом в момент возникновения налоговых обязательств (пп.7.2.3 ст.7). А таким моментом следует считать конкретную дату, а не неделю, месяц или квартал. Это подтверждает и п.7.3 ст.7 данного Закона, которым установлено, что «датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:
или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в качестве оплаты товаров (работ, услуг), подлежащих поставке, а при поставке товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства — дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой — датаинкассации наличных денежных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) плательщиком налога».
То есть налоговый период — это квартал или месяц, а дата — это конкретное число. Поэтому если предприятию-продавцу поступило две суммы предоплат по одному договору, то у него должно возникнуть два налоговых обязательства отдельно на сумму каждой из таких предоплат.
Никаких «оговорок» или «послаблений» в данной ситуации нет и в Порядке заполнения налоговой накладной, утвержденном приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165. В нем также говорится только о дате. Да впрочем, и сама форма налоговой накладной предусматривает в колонке 2 проставлять «дату отгрузки (выполнения, предоставления) (оплаты*) товаров (работ, услуг)». При этом в расшифровке «*» указывается, что следует ставить «дату оплаты, которая ставится в случае предварительной оплаты поставки, на которую выписывается налоговая накладная…».
Кроме того, как в самом Законе об НДС, так и в Порядке указано, что налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку. Подчеркнутые слова дают возможность провести аналогию с частичной оплатой. То есть поскольку при осуществлении частичной поставки продавец обязан выписать накладную, то и при получении частичной оплаты он обязан сделать то же самое.
Так что лучше выполнять норму закона, нежели потом доказывать свою правоту, возможно даже в суде.
Какие грозят санкции? Продавцу (предприятию А) по большому счету никакие. Налоговую накладную на полную сумму налоговых обязательств он выписал и эти обязательства по итогам отчетного периода даже при такой «одноразовой» выписке накладной обязан уплатить сполна. Вот если плательщик неправильно начислит налоговые обязательства (в частности, занизит), то тогда, конечно, к нему могут быть применены финансовые санкции. Также не стоит забывать, что в данном случае к бухгалтеру может быть применен административный штраф за «ведение налогового учета с нарушением установленного порядка» — от 5 до 10 нмдг (п.11 ст.11 Закона Украины «О системе налогообложения»).
Проблемы могут возникнуть у покупателя (предприятия Б). Ведь при налоговой проверке после сверки данных Книги учета приобретения (в эту Книгу переносятся данные из налоговых накладных) с данными о списании денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) «пристрастный» налоговый инспектор может обнаружить несоответствие некоторых дат. И поскольку дата в налоговой накладной будет отличаться от одной из дат возникновения налоговых обязательств у продавца (даже на один день), то вполне возможна попытка признания такой налоговой накладной как неправильно составленной. А это, по мнению некоторых представителей органов ГНС, влечет за собой «уменьшение налогового кредита у покупателя». С этой позицией согласиться нельзя. Ведь даже неправильное указание даты в налоговой накладной никак не может расцениваться как грубое нарушение порядка ее выписки. В обзорном письме ВХСУ от 23.11.2001 г. № 01-8/1271², на которое так любят ссылаться работники органов ГНС, речь идет об отсутствии некоторых реквизитов в налоговой накладной вообще. В нашем же случае есть только незначительная ошибка в проставлении дат. Кроме того, придирчивым проверяющим следует напомнить письмо ГНАУ от 30.06.2000 г. № 9070/7/16-1220-26, в котором центральное налоговое ведомство указало одной из своих подчиненных ГНА, что «…в части доначисленных сумм налога на добавленную стоимость путем незачисления этого налога в состав налогового кредита по причинам нарушений в оформлении налоговых накладных (неполное заполнение граф форм налоговых накладных, выписки их в адрес филиалов, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, или другие нарушения), ГНА… обеспечить проведение встречных проверок на предмет соответствия фактически начисленных поставщиками (продавцами) сумм налога на добавленную стоимость в виде налоговых обязательств по материально-техническим ресурсам, которые получены.., суммам налога на добавленную стоимость, трансформированным в налоговый кредит».То есть, иными словами, одностороннее исключение сумм налога из налогового кредита у покупателя, не удостоверившись в неначислении налоговых обязательств у продавца, неправомерно.