Бухгалтерия ➤ Услуги бухгалтерского учета в Украине
  • ru
  • ua
  • Главная
  • О нас
  • Услуги
  • Оплата
  • Статьи и новости
  • Контакты

ЗАКАЗАТЬ СМЕТУ

Форма заказа звонка

+380930327777

+380960327777

НАЛОГОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница » Статьи и новости » Налоги общее

  • НДС
  • Налоги с физлиц
  • Налоги общее
  • Налог на прибыль
  • Бухгалтерский учет
  • Все новости
  • Другие категории
    • НДС
    • Налоги с физлиц
    • Налоги общее
    • Налог на прибыль
    • Бухгалтерский учет
    • Все новости

НАЛОГОВАЯ АМОРТИЗАЦИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ

Наше предприятие было создано в результате реорганизации путем выделения из другого предприятия. По акту приемки-передачи были переданы земля и здание. Реорганизованное предприятие приобрело здание в 2002 году, а землю — в 2004.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Имеем ли мы право амортизировать совокупную стоимость земли и здания согласно пп.8.9.3 ст.8 Закона о прибыли1? Мы обращались с данным вопросом в Ильичевскую налоговую инспекцию, Государственную налоговую администрацию в Одесской области и Государственную налоговую администрацию Украины, но конкретного ответа не получили. Нам были лишь процитированы пп.8.9.3 и пп.8.9.1 ст.8 Закона о прибыли. Просим дать конкретный ответ по данному вопросу.

Законом о прибыли установлены особые правила отражения в налоговом учете операций по приобретению земельных участков вместе с другой недвижимостью (в частности, зданием). Вопреки общему требованию, приведенному в пп.8.9.1 ст.8 Закона о прибыли, согласно которому расходы, связанные с приобретением земельного участка, не относятся к составу валовых расходов и не амортизируются, положениями пп.8.9.3 ст.8 допускается начисление налоговой амортизации на стоимость земельного участка как составляющей стоимости объекта основных фондов группы 1. Однако воспользоваться этими положениями можно только при соблюдении следующих условий:

- либо объект недвижимого имущества приобретается вместе с земельным участком,который находится под таким объектом;

Читайте также
Единоразовые денежные выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию и налогообложение

- либо объект недвижимого имущества приобретается вместе с земельным участком, который является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, установленными законодательством.

Как видим, для того чтобы иметь возможность амортизировать земельный участок, в налоговом учете главным условием является факт его приобретения вместе со зданием.

Начнем с анализа наречия «вместе», использованного законодателем в Законе о прибыли. Филологическое толкование этого наречия означает как «одновременно», так и «в соединении с чем-либо»2.

Многие независимые специалисты склоняются к мнению, что в контексте названного Закона «вместе» означает «одновременно»3. К такому же утверждению можно прийти, анализируя операции приобретения недвижимости с земельным участком на практике. Договор купли-продажи недвижимости (в данном случае — здания) не является достаточным правовым основанием для того, чтобы в установленном порядке признали право собственности на земельный участок, находящийся под зданием4. На приобретение земельного участка, как правило, оформляют отдельный договор, который удостоверяют нотариально, а затем проходят довольно-таки затяжную процедуру получения государственного акта на право собственности на земельный участок. Поэтому приобретение земельного участка «в соединении» с недвижимостью если и возможно, то труднореализуемо. Вряд ли законодатель установил нереализуемые на практике налоговые нормы.

Возвращаясь к поставленному читателем вопросу, заметим, что расходы на приобретение земельного участка в учете реорганизованного предприятия (назовем его предприятием Б) не могли амортизироваться в налоговом учете, поскольку земельный участок был приобретен значительно позже (2004 год) здания (2002 год), то есть приобретение обоих объектов происходило не одновременно. В учете вновь созданного предприятия (назовем его предприятием А) эти объекты появились одновременно — на основании разделительного баланса (ст.109 ГКУ5).

Читайте также
Отражение в налоговом учете расходов на ремонт

Однако можно ли считать, что в результате реорганизации вновь созданное предприятие осуществило такое одновременное приобретение с точки зрения налогового законодательства?

Согласно части первой ст.109 ГКУ выделением является «переход по разделительному балансу части имущества, прав и обязанностей юридического лица к одному или нескольким создаваемым новым юридическим лицам». Юристы, обращаясь к этой статье в ГКУ, приходят к выводу, что в результате реорганизации путем выделения происходит переход права собственности на имущество, передаваемое от реорганизуемого субъекта к вновь создаваемому предприятию. Но, несмотря на это, такая операция не является поставкой товаров (работ, услуг) в понимании налогового законодательства6. Поэтому не только у реорганизуемого предприятия не возникает налоговых последствий,как от продажи товаров (то есть не признается валовой доход и налоговые обязательства по НДС)7. Для вновь создаваемого после реорганизации предприятия полученные активы не могут считаться бесплатно полученными. Ведь их стоимость в какой-то мере «уравновешивается» возникновением определенных обязательств по процедуре правопреемства. Подтверждение сказанному можно найти в письмах ГНАУ —от 04.08.2006 г. № 8571/6/15-03168, от 02.03.2007 г. № 2070/6/16-1515-269.

Вместе с тем ни в ГКУ, ни в Законе о прибыли (ни тем более в названных письмах ГНАУ) нет четкогоописания понятия «приобретение».Однако из контекста, в котором оно употребляется в ГКУ, следует, что приобретение — это получение права собственности. За неимением каких-либо оговорок в налоговом законодательстве уместно в таком же понимании его применять и для целей налогового учета. А значит, полученное вновь созданным предприятием имущество считается приобретенным, поскольку у него возникает право собственности на это имущество. При этом не следует упускать из виду и общий принцип начисления налоговой амортизации — как сказано в пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли, амортизации подлежат расходы на приобретение или создание основных фондов. И вновь созданное предприятие получает право начисления амортизации на основные фонды, полученные в процессе реорганизации путем выделения (объекты основных фондов приобретены, но не в результате бесплатного получения).

Читайте также
НАЛОГОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ: НОВЫЕ ПРЕПЯТСТВИЯ ДЛЯ ВЫДАЧИ

Однако можно ли положительно ответить на заданный вопрос? Напомним о существовании еще одного письма ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-021610. В нем рассматриваются некоторые налоговые вопросы, а п.14 как раз и посвящен налоговым последствиям для предприятий, проходящих реорганизацию. В названном письме ГНАУ приходит к выводу, что «при присоединении предприятия к правопреемнику показатели деятельности предприятия переносятся в баланс и налоговый учет правопреемника и полностью учитываются при определении объекта и размера налога на прибыль правопреемником». И хотя в письме о таком виде реорганизации как выделение прямо не упоминается, вывод ГНАУ о налоговых последствиях вполне приемлем и в рассматриваемом случае, поскольку вновь созданное предприятие так же, как и при других видах реорганизации, является правопреемникомправ и обязательств пропорционально выделяемым чистым активам реорганизуемого предприятия.

Обратите внимание, ГНАУ указывает на перенос показателей реорганизуемого предприятия в налоговый учет правопреемника. Как видим, в учете реорганизуемого предприятия земельный участок не амортизировался, поскольку не соблюдалось условие пп.8.9.3 ст.8 Закона о прибыли. Поэтому приходится констатировать, что вновь созданному предприятию вряд ли удастся обосновать возможность амортизировать стоимость земельного участка вместе со зданием в своем налоговом учете.

0/5 (0 Reviews)


Похожие записи

Налогообложение процентов, начисляемых физическим лицам

Налогообложение процентов, начисляемых физическим лицам

Налогообложение процентов, начисляемых физическим лицам Будут ли подпадать под...

29.06.2004

ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ БЕЗ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ

ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ БЕЗ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ

ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ БЕЗ НАЛОГОВЫХ НАКЛАДНЫХ Влияет ли сумма покупки, ука...

16.06.2005

Каким образом избежать двойного налогообложения при возникновении у предприятия хозяйственных отношений с частным предпринимателем?

Каким образом избежать двойного налогообложения при возникновении у предприятия хозяйственных отношений с частным предпринимателем?

Каким образом избежать двойного налогообложения при возникновении у предприятия х...

15.07.2009

Добавить комментарий Отменить ответ

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

up

Услуги по бухгалтерскому учету Бухгалтерия ➨ Услуги по бухгалтерскому учету. 👷 Услуги бухгалтера‍️. ✓ 100% гарантия. ☎+380960327777
  • О нас
  • Услуги
  • Оплата
  • Контакты
  • Отзывы
  • Статьи
  • Карта сайта

г. Львов, ул. Сахарова, 42

+380930327777

+380960327777

buhgalteria.lviv.ua@gmail.com

Политика конфиденциальности
Отказ от ответственности
Согласие с рассылкой

ru_RU

  • Главная
  • О нас
  • Услуги
  • Оплата
  • Статьи и новости
  • Контакты
[contact-form-7 id="277" title="Сall"]