НАЛОГ НА РЕПАТРИАЦИЮ: ШТРАФ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ

При выплате резидентом дохода нерезиденту в бюджет не перечислен налог с такого дохода. Применяется ли штраф в двойном размере при самостоятельной уплате резидентом налога на репатриацию доходов до проверки налоговой инспекцией? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно нормам Закона № 2181налог на репатриацию относится к налогам, образующим бюджетный фонд. Нопорядок применения финансовых санкций за нарушения, которые допускаются при уплате в бюджет таких налогов, давно вызывает озабоченность налоговых органов. Хотя штрафы и пени предусмотрены несколькими законами, можно сказать, что порядок их применения относительно нарушений по уплате в бюджет налогов, образующих бюджетный фонд, практически отсутствует. 
Порядок привлечения плательщиков налогов к ответственности за нарушения, допущенные в погашении обязательств по уплате налогов и сборов, который определен ст.17 Закона № 2181,основан на согласовании налоговых обязательств. Такими нарушениями практически является непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации либо расчета, что приводит к отсутствию или задержке согласования налоговых обязательств, и несвоевременная уплата согласованных налоговых обязательств. 
Но поскольку единственный отчетный документ налоговых агентов по налогу на репатриацию, которым является Отчет о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов, при всем желании нельзя признать налоговой декларацией, поскольку согласование сумм такого налога, уплачиваемых в бюджет налоговым агентом, при его представлении не происходит. За нарушения, допущенные при уплате в бюджет налогов, образующих бюджетный фонд, к которым, в частности, относится налог на репатриацию доходов, для налоговых агентов предусмотрена практически единственная финансовая санкция. 
Согласно пп.17.1.9 ст.17 Закона № 2181 в случае, если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, если такое начисление и уплата являются обязательной предпосылкой такой выплаты, то виновный в этомналогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязательств по такому налогу. Получается, что выплатили доход нерезиденту, налог не удержали — платите штраф в двойном размере! Налоговые инспекторы при этом долгое время считали, что не имеет значение, когда налог уплачен в бюджет — до или после проверки налоговой инспекцией — главное, что не при выплате дохода. 
Тем не менее если на момент проверки налог будет уплачен полностью, то привлечь предприятие к ответственности сложно. Это является несвоевременной уплатой налога, а не выплатой дохода без удержания налога, за что санкций пока не предусмотрено. Такие разъяснения ГНАУ предоставляла по налогу с доходов физических лиц (далее — НДФЛ)¹. 
Но в применении санкций НДФЛ и налог на репатриацию практически равнозначны. Разница, пожалуй, только в том, что несвоевременно уплаченный НДФЛ еще можно удержать из дохода работника, а налог на репатриацию придется начислить за счет своих средств и с коэффициентом в зависимости от его ставки для соответствующих доходов. Это коэффициент для начисления налога с доходов, которые выплачены без удержания налога. 
ПРИМЕРБез удержания такого налога нерезиденту в сумме 10000$ выплачен доход, который облагается налогом по ставке 15%. Налог при этом должен составлять 7575 грн. (10000$ х 15% х 5,05), а нерезиденту должен быть перечислен доход в сумме 8500$ (10000$ - 1500$).
Поэтому если в этом случае для исправления ошибки в бюджет перечислить налог на репатриацию доходов в сумме 7575 грн., то 1500$, перечисленные нерезиденту сверх 8500$ (перечислено 10000$), будут признаны доходом, который выплачен без удержания налога. 
Чтобы этого не произошло, при начислении налога необходимо применить коэффициент, который соответствует ставке 15%, то есть 1,17647 [100 : (100 - 15)]. Тогда можно признать, что нерезиденту перечислено 10000$ из дохода, начисленного в сумме 11764$, из которых удержан налог в сумме 1764$ и перечислен в бюджет в сумме 8908 грн. (1764$ х 5,05). Соответственно, для другой ставки налога на репатриацию доходов (3%, 6% и т.д.) и коэффициент будет другим. 
В таком случае нет оснований и для начисления пени. Согласно пп.16.1 ст.16 Закона № 2181 пеня начисляется на сумму налогового долга, который возникает после истечения срока погашения согласованного налогового обязательства. Но порядок согласования налоговых обязательств по налогу на репатриацию Законом № 2181 не определен. А раз нет согласованных налоговых обязательств, то нет и просрочки их уплаты. В итоге основания для начисления штрафа в двойном размере и пени при несвоевременной, но до проверки налоговой инспекцией, уплате в бюджет налога на репатриацию отсутствуют.