НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА

Предприятие застраховало объекты собственных основных фондов. Срок действия страховки — с июня 2007 года по июнь 2008 года. Что считать отчетным периодом для отражения валовых расходов, если деньги за страховку перечислены в 2007 году? И можно ли 5-процентный лимит расходов на страхование переносить на следующий год?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Вначале напомним, что порядок отнесения к валовым расходов на страхование предусмотрен пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли. В этом подпункте названы, в частности, расходы на страхование имущества налогоплательщика. Из вопроса, заданного читателем, неясно, было это обязательное или добровольное страхование. А этот фактор в значительной степени влияет на сумму страховки, которая может быть включена в валовые расходы. Если страхование имущества подпадает под обязательное страхование, то в валовые расходы включается вся сумма. Если же это добровольное страхование, то валовые расходы ограничены 5% валовых расходов за отчетный налоговый период нарастающим итогом с начала года. Перечень добровольных и обязательных видов страхования приведен в ст.6 и 7 Закона о страховании¹. Будем исходить из того, что страхование налогоплательщиком своего имущества было добровольным. В этом случае налогоплательщик проводит расчет максимально допустимой величины валовых расходов следующим образом. Необходимо подсчитать общую сумму валовых расходов отчетного периода без учета расходов на добровольное страхование и от полученного результата рассчитать 5%. Это и будет искомая величина.

Теперь перейдем к следующему моменту. Когда расходы на страхование включаются в валовые расходы: в периоде, когда перечислен страховой платеж, или в периоде, когда действует страховка? Для ответа на него обратимся к ст.11 Закона о прибыли. В соответствии с пп.11.2.1 этой статьи датой увеличения валовых расходов считается либо дата списания денежных средств с банковского счета налогоплательщика, либо дата фактического получения результатов работ (услуг). Вместе с тем для этого правила (так называемое правило первого события) в пп.11.2.3 ст.11 сформулировано исключение. Так, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц, которые не являются плательщиками налога на прибыль или уплачивают этот налог по ставке ниже чем 25% либо освобождены от уплаты налога на прибыль, датой увеличения валовых расходов является дата фактического получения работ (услуг) (это правило иногда формулируют как «расходы по дате оприходования»). Но, как это часто бывает в налоговом законодательстве, у названного исключения существует свое исключение: к лицам, уплачивающим налог на прибыль по ставке ниже 25% не относятся страховщики (несмотря на то, что они в соответствии с пп.7.2.1 ст.7 Закона о прибыли уплачивают налог на прибыль по ставке 0% или по ставке 3%). Таким образом, можно утверждать, что плательщик налога на прибыль, застраховавший свое имущество, имеет право увеличивать валовые расходы по первому событию — по дате перечисления денежных средств.

И наконец, найдем ответ на вопрос: можно ли 5-процентный лимит расходов на страхование переносить на следующий отчетный (налоговый) год. Этот вопрос уместен лишь в том случае, когда максимально допустимая величина «страховых» валовых расходов (5-процентный лимит) превышает сумму страховых платежей, фактически уплаченных в отчетном периоде. Как уже было сказано, расчет 5-процентного лимита проводится исходя из суммы валовых расходов отчетного периода. Налоговымипериодами для целей расчета налога на прибыль считаются: календарные квартал, полугодие, три квартала, год (п.11.1 ст.11 Закона о прибыли). Следовательно, «внутри» одного года лимит рассчитывается нарастающим итогом (и об этом прямо сказано в пп.5.4.6 ст.5 Закона о прибыли), а в следующем календарном году расчет лимита начнется заново, исходя из расходов каждого из периодов такого календарного года. И переносить остаток лимита на следующий год просто не получится.

У налогоплательщика может сложиться и обратная ситуация, когда сумма страховых платежей, перечисленных в отчетном году, будет больше 5-процентного лимита, рассчитанного на этот год. Можно ли в этом случае «сверхлимитную» сумму учесть в составе валовых расходов следующего отчетного года, если действие страховки будет продолжаться и в таком следующем году (как в рассматриваемом вопросе)? Ответ, опять-таки, будет отрицательным. Во-первых, согласно Закону о прибыли все валовые расходы формируются в течение отчетного периода. В частности, в пп.11.2.1 ст.11, в котором речь идет о правиле первого события для формирования валовых расходов, сказано, что датой увеличения валовых расходов считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит это первое событие. Во-вторых, ни в одном пункте Закона не предусмотрена возможность переноса расходов отчетного налогового года на будущий год².